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几乎所有企业均涉及到，关于加油卡的业务探讨

最近一直有微友们咨询和讨论加油卡的问题,提醒加油卡充值一定要与预付卡充值区别开

来,二者适用的法规是不一样的.

一、加油卡政策依据:

预付卡充值的增值税处理根据《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》

(国家税务总局公告2016年第53号)规定处理;而加油卡充值根据《成品油零售加油站增

值税征收管理办法》(国家税务总局令第2号)处理.我们先看一下文件对加油卡是如何规

定的吧.

根据《成品油零售加油站增值税征收管理办法》(国家税务总局令第2号)第十二条规

定,发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人(以下简称”预售单位”)在售卖加油卡、

加油凭证时,应按预收账款方法作相关账务处理,不征收增值税.预售单位在发售加油卡或

加油凭证时开具普通发票,如购油单位要求开具增值税专用发票,待用户凭卡或加油凭证加

油后,根据加油卡或加油凭证回笼记录,向购油单位开具增值税专用发票.

二、按环节分析:

我们只分析充值方的相关财税处理.

1、企业充值环节:根据国家税务总局令第2号规定,所有加油站只能为一般纳税人,企业

充值当时可以取得增值税普通发票,但对加油站按预收账款账务处理,对其不征收增值税.

如果企业以后要开具增值税专用发票的话普通发票就先不要开了.

2、实际消费环节:我所说的消费是指企业到加油站提取(包括车辆自加油或用罐车直接
运到企业内的油罐或是将油赠送给别人等等),提取时有提货小票,可以保留,等充值卡消费

完后可以凭加油小票(或加油卡到加油站系统一查就出来了)到加油站开具增值税专用发票

三、案例说明:

【例1】A公司出于方便2017年2月为司机办了张11700元的加油卡,A公司将款项汇

至石油公司,石油公司确认款项到账后将11700元的加油卡及收款收据交给A公司办事人

员,由于A公司为一般纳税人企业,需要开具增值税专用发票,因此没有开普票,月末全部消

费完凭加油小票到石油公司开具了增值税专用发票,并在期限内正常勾选确认.

答:充值时A公司凭银行付款单据及石油公司的收款收据做账务处理.

借:预付账款-石油公司11700.00

贷:银行存款11700.00

假设月末全部消费完(未用于不得抵扣项目)开具增值税专用发票

借:管理费用10000.00

应交税费-应交增值税-进项税额1700.00

贷:预付账款11700.00

【注】如果石油部分用于公司班车,则对应的进项税额则不能抵扣,需作进项税额转出处

理.

【例2】A公司生产经营用油,2017年2月办了张117000元的加油卡,A公司将款项汇至

石油公司,石油公司确认款项到账后将117000元的加油卡及收据交给A公司办事人员,由

于A公司为一般纳税人企业,需要开具增值税专用发票,因此没有开普票,月末全部消费完

凭加油小票到石油公司开具了增值税专用发票,并在期限内正常勾选确认.

答:充值时A公司凭银行付款单据及石油公司的收款收据做账务处理.

借:预付账款-石油公司117000.00
贷:银行存款117000.00

假设月末全部消费完(未用于不得抵扣项目)开具增值税专用发票

借:制造费用100000.00

应交税费-应交增值税-进项税额17000.00

贷:预付账款117000.00

【注】如果A公司不办卡直接全部提走石油的话,石油公司可以直接开具增值税专用发

票.

借:预付账款100000.00

应交税费-应交增值税-进项税额17000.00

贷:银行存款117000.00

月末再根据实际记录做账务处理.

借:生产成本或制造费用100000.00

贷:预付账款100000.00

【例3】A公司办了张11700元的加油卡,A公司将款项汇至石油公司,石油公司确认款

项到账后将11700元的加油卡及增值税普通发票交给A公司办事人员,由于A公司欠B公

司货款,就用还没使用的加油卡抵了账.

答:充值时A公司凭银行付款单据及石油公司的普通发票做账务处理.

借:预付账款-石油公司11700.00

贷:银行存款11700.00

抵账时:

借:应付账款11700.00

贷:预付账款11700.00
【注】在这个业务中有可能谁也抵扣不了增值税了,因为A公司付的款,如果开票石油公

司也只能开给A公司,而A公司又未实际使用石油,是B公司实际使用的,B公司只有将加

油小费给A公司后才能开出发票(如果两家公司想抵扣的话最好是A公司提油并将油用于

抵账,这就回到销售上来了,A公司可以向B公司开具发票了.).更多的情况在这就不一一

列举了.