浅议国库集中支付制度下公立医院会计核算.doc

浅议国库集中支付制度下公立医院会计核算

为了贯彻落实党的十七大提出的“继续深化财政国库集中支付改革”的精神，公立医院作为基层预算单位也纳入了国库集中支付改革。国库集中支付改革不改变公立医院的预算执行主体地位、资金使用权、会计核算和财务管理权限，但公立医院要主动适应改革变化，进一步规范和加强财务管理。要提高资金使用的计划性和前瞻性，合理划分直接支付与授权支付范围，及时报送用款计划；要严格按规定使用和管理现金，按预算项目领用和核算现金支出；要强化集中支付改革后的会计核算工作，做好年终结余资金的会计处理。这是国库集中支付改革对预算单位的财务管理的要求、也是对会计核算工作的要求。
在实行国库集中支付后，对于公立医院会计处理而言，要增设资产类科目“零余额账户用款额度”(含预算内、预算外用款额度)会计总账科目(103)，用于核算公立医院按财政部门批复下达的用款，计划中财政授权支付用款额度。同时，还应增设资产类科目“财政应返还额度”会计总账科目(126)，用于核算公立医院财政直接支付和财政授权支付用款计划额度年终结余的账务处理。公立医院作为基层预算单位对财政性资金以财政授权支付的业务核算为主。
一、财政直接支付的核算
(1)财政财政直接支付方式下的收入确认。实行财政直接支付的财政性资金原则上包括工资支出(纳入国库统发工资预算单位)、工程采购支出(建设单位)、物品和服务采购支出(各预算单位列入政府采购的支出)、转移支出。公立医院对于财政直接支付资金，应于收到财政国库支付局委托代理银行(开户行)转来的“财政直接支付入账通知书”时，按人账通知书中标明的金额确认收入。
(2)账务处理。对于由财政直接支付的列入政府采购的物品和服务采购支出，应借记“财政专项支出”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”科目。如构成新增固定资产，还应同时借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目。
二、财政授权支付的核算
(1)财政授权支付方式下的收入确认。实行财政授权支付的财政性资金适用于未纳入财政直接支付的购买支出、零星支出及经财政核准的其它支出。在财政授权支付方式下，公立医院应于收到代理银行(开户行)盖章的“授权支付到账通知书”并与分月用款计划核对无误后，按到账通知书标明的额度确认收入。
(2)账务处理。医院在收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入——财政授权支付”科目。
如收到医疗、工作、生育保险经费、退休人员退休费、退休人员公用支出等经常性补助财政性资金时：
借：零余额账户用款额度
贷：财政补助收入——财政授权支付一经常性补助
当医院从零余额账户支取使用时，如医院用财政性资金(经常性补助)缴纳医疗、工作、生育保险经费等时：
借：医疗支出(或药品支出、管理费用)
贷：零余额账户用款额度
如医院用财政性资金(财政专项补助)购买物品、服务等时：
借：财政专项支出
贷：零余额账户用款额度
如医院用财政性资金(财政专项补助)购买专用设备、一般设备等固定资产(不纳入政府采购)时：
借：财政专项支出
贷：零余额账户用款额度
同时
借：固定资产
贷：固定基金
医院如要从零余额账户提取现金和支用时：
借：现金
贷：零余额账户用款额度
借：财政专项支出(医疗支出等费用)
贷：现金
三、年终用款计划额度结余的核算
(1)财政直接支付用款计划额度结余年终的结转账务处理。公立医院年终依据本年度财政直接支付用款计划下达数与当年财政直接支付实际支出数的差额(即财政直接支付用款计划额度年终的结余数)，进行相应账务处理：借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入——财政直接支付”科目。次年，公立医院支用财政已返还的上年度财政直接支付用款计划结余额度，在发生实际支出时，借记“财政专项支出”科目，贷记“财政应返还额度——财政直接支付”科目。
(2)财政授权支付用款计划额度结余年终的结转账务处理。年度终了，公立医院在与代理银行、财政提供的年终对账单核对一致后，对财政授权支付用款计划年终结余额度进行注销，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。次年初，公立医院应依据代理银行提供的额度恢复到账通知书，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。
在实际操作中还应注意几个问题：一是医院在认真处理各项账务的基础上，应加强对账工作，定期、及时地与有关部门和单位核对账务(医院和财政厅之间有关账户必须完全一致，不应再有未达账项)。二是零余额账户的财政资金不能转至本单位实体账户、上级主管部门和下级隶属单位账户。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难