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惊恐!财会[2016]22号《增值税会计处理规定》会成为利润操纵的利器吗

和同事讨论财会[2016]22号文，引爆了一个问题的争论：暂估费用的时候，是暂估含税

金额还是不含税金额？

我的观点是暂估金额是不含税金额。理由如下

在22号文中，在“二账务处理”中有如下表述：

（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。

1．采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。

按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科

目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目

2．采购等业务进项税额不得抵扣的账务处理。

……

4．货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。

从这几段的逻辑看，22号文规范采购业务中允许抵扣进项税下已经取得发票已经认

证，已取得发票未认证的处理，即相关资产、费用中只计入不含税金额；另一类是采购业

务中不允许抵扣进项税的，先按照不含税金额计入相关资产、费用，再把不允许抵扣的税

金做进项税额转出计入相关资产、费用。

第三类就是货物验收入库未取得扣税凭证也未付款的情形，在这段中有如下表述：

一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，

应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估
入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按

应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无

形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”

科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。

针对红色部分的问题，同事觉得不需要将增值税的进项税额暂估入账指的是不暂估应交

税金-应交增值税-进项税，而把这部分金额计入存货成本。存货的暂估应该全额暂估，不

考虑进项税的分离，即全额按照含税金额暂估，次月冲回。除此之外的文字和

“1、……2、……”的处理并无区别。

个人觉得这样的解读是不合适。首先这段红字应该理解为，计入存货的金额应该依据合

同金额，不需要考虑进项税额，即：存货暂估不含进项税，对应的应付账款也不包含进项

税。而且这样的理解和制造业多年来的存货暂估实务是一致的。如果按照同事的解读，这

段话对制造业的处理将是颠覆性的。

至于费用的暂估，22号文中并没有明确的讨论。整个22号文除了在存货暂估这部分提

及了未取得抵扣凭证的处理。那么照此类比，也会出现暂估费用的时候是含税还是不含税

的情形。按照同事的理解，应该在暂估的时候按照全额计算，在取得发票的时候将暂估冲

掉，按照不含税金额计入当期，那么对当期利润的影响就是一个进项税金额。我们来看这

么一个场景，假设一个公司全年的租赁费用1060万，不含税金额1000万，税金60万。

如果该公司除了该项费用外的利润为1100万，如果对方开票了，当期利润100万，如果

对方没有开票当期利润40万。也就是说，以后调节利润都不需要找任何理由了，直接年

末前跟供应商谈好，控制好开票时间，做高做低利润随你便。这是跟权责发生制，会计分

期等基本原则都是冲突的，也是和原先的常识相违背的。所以我觉得费用的暂估也是不含

税金额，存货的暂估也是不含税金额。
最后，欢迎大家积极留言，来讨论这个存货暂估的那段红字的理解和费用暂估的想法。