甲方乙方的会计处理和税务处理.pdf

甲方乙方的会计处理和税务处理

根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定

外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设

备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

一、甲方的税务处理

房开企业对建筑业企业的甲供，既包括对工程总承包企业甲供，也包括对专业分包企业

的甲供，还包括对劳务分包企业的甲供。

「差额模式」下，房开企业自行采购材料、设备和动力，交由乙方施工，甲供部分的价

值与施工方提供的建筑服务价值一道，共同构成作为开发产品的不动产的开发成本，并通

过销售环节实现资金回流，实现一个完整的经营循环。如下图所示：

「总额模式」下，房开企业以工程总承包合同的形式将不动产的建造交由乙方，但为了

保证工程质量和功能等原因，合同中约定材料设备动力的采购由甲方负责，然后交由乙方

施工，乙方的经营额范围包括材料设备和建筑服务，甲方在工程计量和结算时，将甲供部

分的价值从乙方已完工程量中扣回，其实质相当于以材料设备等抵顶所欠乙方工程款。如

下图所示：

房开企业作为甲方的税务处理，主要问题在于建筑服务及材料设备等进项的处理，按照

国家税务总局2016年第18号公告的规定，房地产开发企业销售自行开发的房地产项目，
适用一般计税方法的，其进项税额不适用分期抵扣的规定，可以全额当期抵扣。

对于建筑服务，无论是「差额模式」还是「总额模式」，乙方均有权选用简易计税方

法，当然也可以选用一般计税方法，在甲方选用一般计税方法的前提下，只要取得乙方开

具的建筑服务合规扣税凭证，均可以全额抵扣进项税额（11%或3%）。

对于作为甲供对象的材料设备动力等，「差额模式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证

可以全额申报抵扣，材料设备等用于房地产建设工程时，进项税额不需要转出；「总额模

式」下，甲方采购时取得合规扣税凭证可以全额申报抵扣，移交给乙方用于房地产建设工

程时，属于甲方向乙方有偿转让货物的所有权，应按照规定计提销项税额，并向乙方开具

增值税发票。

二、甲方的会计处理

例1「差额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业

乙在总承包合同中约定，合同价款为10000万元（不含税，下同），价款中不包括工程所

需2000万元钢材，所需钢材由甲采购后交乙用于本工程，钢材对应的工程款计量、支付

及最终结算均与乙无关，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用

简易计税方法。

甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款

项已支付，发票已认证并申报抵扣：

借：原材料2000万元

应交税费—应交增值税（进项税额）340万元

贷：银行存款2340万元

钢材移送给乙企业且用于工程建设时：

借：开发成本—建安工程费2000万元
贷：原材料2000万元

例2「总额模式」下甲方的会计处理：某房地产开发商甲为一般纳税人，其与施工企业

乙在总承包合同中约定，合同价款为12000万元（不含税，下同），其中包含工程所需钢

材价款2000万元，此部分钢材由甲方负责采购交乙用于本工程，钢材价款将在甲方支付

乙方工程款时扣回，甲企业对本房地产项目适用一般计税方法，乙企业对本项目选用简易

计税方法。

甲企业自一般纳税人采购钢材时，取得专用发票，金额2000万元，税额340万元，款

项已支付，发票已认证并申报抵扣：

借：原材料2000万元

应交税费—应交增值税（进项税额）340万元

贷：银行存款2340万元

钢材平价移交给乙企业且用于工程建设时，甲方应向乙方开具货物销售增值税发票，金

额2000万元，税额340万元；乙方也应向甲方开具建筑服务增值税发票，金额2271.85

万元（2340÷1.03），税额68.15万元：

借：应付账款—应付工程款2271.85万元

应交税费—应交增值税（进项税额）68.15万元

贷：其他业务收入2000万元

应交税费—应交增值税（销项税额）340万元

注：此笔业务对甲方而言，可分拆为两笔业务，一笔是向乙方销售货物，应确认收入，

并向乙方开具发票，另一笔以销售货物所得价款，抵顶所欠乙方债务。

同时，确认材料销售成本：

借：其他业务成本2000万元
贷：原材料2000万元

三、乙方的税会处理

乙方作为建筑服务销售方，其税会处理的问题在于甲供部分是否计入销售额。

根据国家税务总局全面推开营改增督促落实领导小组办公室编写的《全面推开营改增业

务操作指引》的表述，「差额模式」下，甲供材与建筑业企业无关，不属于建筑

业企业的税基；「总额模式」下，甲供材属于建筑业企业的税基，选用一般计税方