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附有客户额外购买选择权的销售核算

根据财会2017年22号（关于修订印发《企业会计准则第14号——收入》的通知）的规

定，对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项

重大权利。企业提供重大权利的，应当作为单项履约义务，按照本准则第二十条至第二十

四条规定将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权

时，或者该选择权失效时，确认相应的收入。客户额外购买选择权的单独售价无法直接观

察的，企业应当综合考虑客户行使和不行使该选择权所能获得的折扣的差异、客户行使该

选择权的可能性等全部相关信息后，予以合理估计。

根据财税2016年36号的规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：纳税人发生应

税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的

当天。因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中

扣减。

根据以上法规政策，即说明附有客户额外购买选择权的销售在会计核算时要将销售额在

客户购买的产品与积分奖励、优惠券等客户额外购买选择权之间进行价值分摊，分别确认

为收入与负债；当客户行使额外购买选择权时再转做收入。在税收上，依然按每次销售额

计算缴纳增值税，开具相关增值税发票。

案例说明：2017年5月1日，甲公司向乙公司销售A产品，增值税专票上注明的销售

价格为50000元，增值税8500元，款项已收存银行。同时给予1000元的积分奖励，可用

于以后购买产品的抵扣。两个月后甲又向乙公司销售B产品30000元，增值税5700元，
允许乙用上次的积分奖励抵扣该次款项。

案例分析：

甲公司账务处理如下：

5月1日销售时：

借：银行存款58500

贷：主营业务收入49000

递延收益1000

应交税费——应交增值税（销项税额）8500

（销售成本略）

7月1日销售时：

借：银行存款34700

递延收益1000

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）5700

（销售成本略）

【特别提示】附有客户额外购买选择权的销售要重复交增值税。

本期小结：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当作为一项单独的履约义务，

将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者

该选择权失效时，确认相应的收入。即附有客户额外购买选择权的销售在会计核算时要将

销售额在客户购买的产品与客户额外购买选择权之间进行价值分摊，分别确认为收入与递

延收益；当客户行使额外购买选择权时再转做收入。在税收上，要按每次销售额计算缴纳

增值税，开具相关增值税发票，即附有客户额外购买选择权的销售对额外购买选择权部分
要重复交增值税。