高危行业安全生产费财税处理.pdf

高危行业安全生产费财税处理

新准则解释3号对高危产业企业安全生产费的财税处理做出新的解释，能够较好地解决高

危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。

随着企业会计准则的深入贯彻实施和扩大实施范围，新情况、新问题不断涌现。近日财

政部下发了关于印发企业会计准则解释第3号的通知（财会[2009]8号），其中对第三条

涉及“高危行业企业提取的安全生产费，应当如何进行会计处理”做出新的解释，能够较

好地解决高危行业企业安全生产费会计处理的实际问题。

高危企业安全生产费用计提范围和标准

安全生产费用，是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及

道路交通运输的企业与其他经济组织按照规定标准提取，在成本费用中列支，专门用于完

善和改进企业安全生产条件的资金。

高危行业是指在中华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交

通运输的企业和其他经济组织。不包括地热、温泉、矿泉水、卤盐开采矿山和河道采砂、

采金船作业、小型砖瓦粘土矿等危险性较小的非煤矿山。国家对煤炭开采企业和烟花爆竹

生产企业另有规定的，从其规定。矿山开采是指石油和天然气、金属矿、非金属矿及其他

矿产资源的勘探和生产、闭坑及有关活动。建筑施工是指土木工程、建筑工程、井巷工

程、线路管道和设备安装及装修工程的新建、扩建、改建以及矿山建设等。危险品是指列

入国家标准《危险货物品名表》（GB12268）和国家有关部门确定并公布的《剧毒化学品目

录》的物品，包括军工生产危险品和民用爆炸物品等。道路交通运输是指以机动车为交通
工具的旅客和货物运输。

安全费用的提取标准，根据财企[2006]478号文件规定：1、矿山企业安全费用依据开

采的原矿产量按月提取；2、建筑施工企业以建筑安装工程造价为计提依据；3、危险品生

产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照标准逐月提取。

高危企业安全生产费管理规定沿革

2004年5月，财政部、国家发展改革委、国家煤矿安全监察局联合下发财建[2004]119

号文，要求煤矿按原煤实际产量从成本中提取煤炭生产安全费用，专门用于煤矿安全生产

设施投入；2006年3月财政部、国家安全生产监督管理总局联合下发财建[2006]180号

文，烟花爆竹生产企业按照年度销售收入提取，列入成本，专门用于安全生产投入；2006

年12月财政部、国家安全生产监督管理总局又联合下发财企[2006]478号文，要求在中

华人民共和国境内从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业，按照

规定标准提取，在成本中列支，专门用于完善和改进企业安全生产条件；煤炭开采企业和

烟花爆竹生产企业不执行此规定。

《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答（四）》第十条规定：煤炭

生产企业按照国家有关规定提取安全费用时，应将按照国家规定标准计算的提取金额，借

记“制造费用（提取安全费用）”科目，贷记“长期应付款（应付安全费用）”科目。同

时又规定，费用性支出直接冲减安全费余额；形成资产的，在转资时一次性提足折旧。

为了与《企业会计准则》相衔接，《企业会计准则讲解（2008）》又对安全生产费的处理

做出了新的规定。企业依照国家有关规定提取的安全生产费用，应当在所有者权益中的

“盈余公积”项下以“专项储备”。企业提取的安全生产费用不再从成本中列支，而是做

为利润分配的一种形式。

《企业会计准则解释第3号》则对安全生产费会计处理做出了最新的规定：高危行业企
业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入

“4301专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减

专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集

所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产，同时按照形成固

定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计

提折旧。“专项储备”科目期末余额在资产负债表所有者权益项下“减：库存股”和“盈

余公积”之间增设“专项储备”项目反映。企业提取的维简费和其他具有类似性质的费

用，比照上述规定处理。

高危企业安全生产费的会计处理

高危行业提取安全生产费用的意义和作用众所周知。如果改在“利润分配”列支，除与

《公司法》的有关规定有悖外，也与制定这项支持高危行业安全生产政策的初衷相背离。

企业会计准则解释第3号解决了这一问题。基本和原会计处理一致，只是计提时，在原规

定安全生产费应在计入生产成本的同时，确认为负债（长期应付款）；企业会计准则解释

第3号改为，应当计入相关资产的成本或当期损益，同时确认为专项储