未取得权属房产缴纳契税能否退还.doc

未取得权属房产缴纳契税能否退还

未取得权属房产缴纳契税能否退还
某集团缴纳契税后，因法院执行问题使其未能最终取得相关土地及房屋权属，向主管税务机关申请退还已缴纳的契税，未得到税务机关的同意，因此申请行政复议。
该集团退税的理由是，契税暂行条例第一条规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税纳税人，应当依照本条例的规定缴纳契税。转移权属应当纳税，没转移权属当然就不应该纳税，已经缴纳的契税理应退还。
税务机关不予退还的理由是，契税暂行条例第八条规定，契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天。既然依合同转移确认纳税义务，就说明不须具备权属转移的条件，契税条例第一条应作签订转移权属合同的理解。
分析
本案例的焦点是判断契税纳税义务成立的要件是什么？是以完成土地、房屋权属的转移为要件，还是以签订土地、房屋权属转移合同为要件？对此笔者作如下分析。
从契税法来判断契税义务的实质
从税法的组成要素来看，纳税范围、课税对象（征税对象）、纳税义务人、税目、税率、纳税义务发生时间、纳税期限、减免税等是构成税种立法的要素，判断其是否纳税，应根据纳税范围、课税对象、纳税义务人等要素作为判断标准，而不是根据纳税义务发生时间来判断，因为，它仅是征收性措施，契税立法也是这样。另外，从契税立法要素的排列顺序看，以纳税义务发生时间来判断是否征税有点本末倒置。诚然，契税的纳税义务时间有点前置，不太合理，但这是契税的特殊性规定。
因此，契税条例第八条是关于契税纳税义务发生时间的规定，它不能改变契税征收的原则性规定（即，契税征税对象、纳税义务的规定，例外性规定除外），不能错误地理解为纳税人只要签订土地、房屋权属转移合同，就要纳税，不管纳税范围、课税对象、纳税义务人等契税条例规定的征税要素及法定的纳税义务是否还继续存在。
从物权法、民法等其他法律的规定，看是否缴纳契税的要件
土地、房屋属于不动产，不动产权属是否转移应受物权法及民法通则等相关法律要约的约束，只有完成法律意义上土地、房屋权属的转移，方可成为契税纳税义务成立的要件。那么，如何把握这个要件。
物权法、民法通则规定，对房屋所有权的变更采取登记要件主义，即只有办理过户手续，房屋所有权才能转移。但是，从民法理论上来分析，不动产物权变更的原因大概可分为两类，分别为法律行为和事实行为。法律行为指公民或法人设立、变更、终止民事权利和民事义务的合法行为，具有表意性、目的性及主体间平等的特征。事实行为引起的物权变更具有特殊性，它不以登记为要件，仅以其作为公示方法，物权的变动则自相关事实行为完成之日起即告成立。
结论
根据物权法、民法通则及契税暂行条例的规定，只要发生土地、房屋权属的转移，承受方就是契税的纳税人，判断要件应该是在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，无论是法律行为还是事实行为，只要按相关法律的规定完成了土地、房屋权属法律效力上的转移。
A集团因法院执行的原因最终未能取得相关土地及房屋的权属，既然没有取得权属，何谈承受。因此，A集团不是该土地及房屋的契税纳税人，所缴纳的契税应当退还。
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