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中国BEPS更新：“关联申报”和“同期资料管理”新规

作为落实OECD及其他主要经济体实施的税基侵蚀和利润转移（“BEPS”）相关行动计划的重要举措之一，国家税务总局于2016年6月29日正式出台《国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告》（“42号公告”），对《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2号，“2号文”）体系下的关联申报、同期资料管理和国别报告等相关规则进行了修订和完善。
本文概述了42公告对此前中国转让定价规则的重要修订及对相关纳税人的影响，并就相关纳税人采取何种措施积极应对给出初步建议。
“关联关系认定”和“关联交易披露”新规
1、细化和完善自然人亲属关系如何影响关联关系的认定规则
2号文有关“关联关系”的认定规定中与亲属关系有关的规定只有一条，且相对简单，缺乏实践操作上的指导意义。根据2号文第九条第一款第（八）项的规定：“一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制,或者双方在利益上具有相关联的其他关系,包括虽未达到本条第(一)项持股比例,但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益,以及家族、亲属关系等”。
42号公告对“亲属关联”如何影响“关联关系”的认定规定了更为明确的标准。根据42号公告第二条的规定：
l界定亲属关系的范围：具有夫妻、直系血亲、兄弟姐妹以及其他抚养、赡养关系；
l合并计算持股比例：在计算持股比例时，如具有亲属关系的自然人共同持股同一企业，则将其视为一个整体，合并计算；
l明确亲属关系对于关联关系的“传递效应”：即具有亲属关系的两个自然人分别与待判定是否构成关联关系的双方因持股关系、资金借贷关系、生产经营需依赖特定特许权交易、控制关系以及董事或高级管理人员的任职构成关联关系的，待判定的双方也构成关联关系。例如，父亲与A公司构成关联关系，儿子与B公司构成关联关系，则A公司和B公司构成关联关系。
2、明确“借贷交易”是否达到“关联关系”认定的“比例门槛”指标的计算公式
42号公告有关借贷交易如何影响关联关系的认定规则与2号文的规定一致。即，双方之间借贷资金总额占任一方实收资本比例达到50%以上，或者一方全部借贷资金总额的10%以上由另一方担保（与独立金融机构之间的借贷或者担保除外）的，企业与其他企业、组织或者个人构成42号公告和2号文所称的“关联关系”。
同时，42号公告明确规定了如何计算该认定标准中规定的“比例门槛”的计算公式：借贷资金总额占实收资本比例=年度加权平均借贷资金/年度加权平均实收资本，其中：
l年度加权平均借贷资金=i笔借入或者贷出资金账面金额×i笔借入或者贷出资金年度实际占用天数/365；
l年度加权平均实收资本=i笔实收资本账面金额×i笔实收资本年度实际占用天数/365
3、各类金融资产的转让被视为应披露的新的关联交易类型
42号公告规定各类金融资产的转让均属于关联交易。金融资产包括应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
金融市场的发展和繁荣，使得关联方之间的金融资产转让交易日益增多。将金融资产归入需披露的关联交易的范畴，可以使税务机关有机会更全面地了解企业之间的关联交易并获取相关资料，以评估相关交易结果是否符合独立交易原则。
同期资料的三层结构体系和国别报告披露新规
借鉴BEPS项目的研究成果，结合中国的反避税立法和执法现状，42号公告完善了2号文的同期资料提交要求，规定了包括主体文档、本地文档和特殊事项三层结构的同期资料体系，并根据文档及交易类型设置了不同的准备门槛。同时，42号文还要求要求符合条件的跨国企业要准备“国别报告”。
1、主体文档、本地文档和特殊事项文档的三层结构同期资料体系
42号公告将主体文档的提交主体限定为大型跨国企业。根据42号公告，符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：（1）年度发生跨境关联交易且合并该企业财务报表的最终控股企业所属企业集团已准备主体文档；（2）年度关联交易总额超过10亿元。主体文档主要披露最终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，包括组织架构、企业集团业务，无形资产、融资活动，财务和税务状况。无形资产在很多企业比如软件企业中所占的位置远比有形资产重要，显然税务机关已意识到披露该内容的重要性，因此要求将其放在主体文档部分进行披露。
同时，结合顺应当今社会金融资产和无形资产转让关联交易日益增多的现状，增加了有关纳税人发生金融资产和无形资产转让关联交易时的要求准备本地文档的“门槛条件”的规定。42号公告第13条规定，年度关联交易金额符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：（1）有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元；（2）金融资产转让金额超过1亿元；（3）无形资产所有权转让金