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内部审计师与“旁观者”

导读：旁观者清，“观棋不语”，但也不“袖手旁观”

年初的时候,买了几本德鲁克的书,了解和学习一下管理学方面的思想和知识。在德鲁克

的著作中,有一本书叫做《旁观者》。因为德鲁克是一名管理学大师，我以为《旁观者》这

本书是以独立的视角去阐述一些管理学方面的论点。翻看这本书时，才知道《旁观者》这

本书是写的德鲁克人生中所遇到的那些给他很大影响和感受的人物，与管理学没有直接的

关系。然而“旁观者”这个词对做内部审计工作的我来讲，却一样有很大的感触，想以内

审的角度，写一篇关于“旁观者”的文章。

一、审计中所遇到的人

在德鲁克《旁观者》这本书中，德鲁克记述很多他接触过的人，这些人都是在当地或地

区乃至全球都有影响力的人，这些人或是政治家、经济学家，或是大企业家、教育家、心

理学家，甚至还有纳粹党卫军的头子，如弗洛伊德、斯隆等。作为管理大师的德鲁克，他

的成长经历和职业背景遇到那些大人物应该是必然的。

想想自己，作为一个审计经理，遇到一些“大人物”，基本是省级分公司的一把手。在

整个公司系统里，这些省级分公司的一把手确实算得上一方“诸侯”，如果把公司算作一

个小王国的话。当然，还有地市级机构的老总，他们也算得上行业的精英了。仔细在脑海

里回顾一下这些在审计工作中遇到的管理者，他们算得上在行业里比较成功的人了，每个

人都有自己的管理风格，每个人都有或逐步形成自己的管理思想。在对分支机构审计中，

会与他们接触，如果用心，一定会了解到他们对行业发展的想法，他们对公司发展的思
路，他们用人的方法，等等。

二、旁观者清

内部审计具有相对的独立性，内部审计人员一般不会参与组织的经营。审计人员从某种

意义上讲,是以旁观者的角度去审视组织的经营管理。正是因为旁观者的视角，审计人员

能够提出一些经营管理者不曾意识到的问题，这些问题一般涉及风险管理、内部控制以及

舞弊等方面，或者涉及效率、效益以及合规等方面。

一方面，由于组织的各层级经营管理人员都会不同程度地承担来自市场、上层管理者以

及其他部门等方面的压力，要完成实现组织目标的绩效，要大力拓展业务和服务，在资源

和精力有限的条件下主观或客观地忽视业务发展中的潜在风险，或多或少地以实现短期利

益为首要目标。内部审计师没有完成业务目标的压力,其工作目标与实施经营管理者的目

标也不相同,所以更能跳出具体的经营业绩压力去审视业务发展中出现的隐性风险，也能

把查找内控的缺失作为工作目标。

另一方面全面，内审人员具有相对更全面的视角，尤其在那些公司治理机制健全、风险

管理意识强的企业里的内审人员。内审业务现在已经不局限于财务审计，运营审计、营销

审计、人力资源审计、信息系统审计甚至战略审计等也不同程度地出现在各企业内审部门

的审计业务中。除了企业的管理层外，很少有部门像内审部门那样能够接触到企业经营的

方方面面，内审部门更有机会全面、清晰地审视组织的战略实施和经营风险。当然，内审

部门对于组织发展有整体、正确地理解，依靠内审部门审计人员丰富的经验和深厚扎实的

理论基础以及审计团队长的前瞻性眼光。

三、“观棋不语”

内审人员的独立性要求其在执行审计业务中不要对企业的经营活动指手画脚，对企业的

正常经营施加审计人员个人或审计部门的影响。审计部门提出的审计建议是从审计角度给
予管理层对风险程度判断的决策信息之一，而不能左右管理层以及被审计单位战略实施的

具体方法、步骤。审计人员可以对审计发现问题发表专业性的判断和评价，但不能以审计

人员个人或团队的利益出发而发表言论。审计人员更不能以个人的喜好，对被审计单位某

个人妄加评论或指责。

观棋不语不是要求审计人员不能讲话，而是不能乱讲话。对于违反组织制度和规则的行

为，审计部门要指出来，对于违反市场规律和组织长远利益的行为，审计部门也要指出

来，对于阻碍组织战略实施的行为，审计部门更要指出来。至于各级经营者开局要先走哪

一布棋、怎么来布局、走哪步棋来接招，审计人员只能是“观棋不语”。

四、“观敌瞭阵”

如果说内部审计部门的视野能放眼所在组织或企业全局，这已经是很难得了，但是这还

不够，还必须放眼整个行业以及只要竞争对手。为什么说，很简单，审计部门对审计问题

的判断标准不仅局限于组织自己制定的制度，还要以行业的规则、监管的规定为判断依

据，行业以外的法律法规也要给予关注。审计部门应该全面收集行业内特别是主要竞争对

手在营销、运营、财务等方面对风险的应对策略信息、最佳实践信息、新业务流程信息

等，这样才能审计判断和建议才更有客观依据，在符合市场规律。

内审部门不是董事会派到下面的“监军”，不是仅仅监督各级管理层是否遵守了各项制

度，不仅是看门狗，