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关于股权转让与投资撤回的税务处理问题

股权转让存在重复征税问题，一方面股息性质的所得作为转让收益已经是税后利润，在转让环节再度征收企业所得税；另一方面存在再次分配收益到个人股东名下时，仍需要缴纳个人所得税。对于这个问题如何解决需要依照相关政策规定执行。
一、新企业所得税法实施以前的政策
新税法之前，非居民纳税人是不存在重复纳税问题的。根据国税发[1997]71号文件的规定，如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业帐面的分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。
居民企业纳税人存在重复纳税问题。因为根据国税函[2004]390号的规定：企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。按照以上规定，如果被投资方保留利润不分配，将投资股票价值提高，使得本应享受免税或仅需要按税率差补税的股息性质所得转化为股权转让所得，而股权转让所得需要缴纳所得税，这时相当于对同一笔收入进行重复征税。
有例外的规定。即企业清算或转让全资子公司以及持股95%以上企业则属于特殊情况，按照国税发[1998]97号的有关规定，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。如果被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等股东留存收益的，股权转让人随转让股权一并转让该股东留存收益权的金额（以不超过被持股企业账面分属为股权转让人的实有金额为限），属于该股权转让人的投资收益额，不计为股权转让价。也就是说，企业进行清算或转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，没有必要“先分配，后转让”。
二、实践中的节税作法
对于上述的政策而言，为了避免对相应收益重复征税，税务专家对一般性的股权转让行为，税务专家建议转让方可以先分配和转让，从而避免重复征税的产生。但在实践中，“先分后转”并不能完全解决重复征税问题。因为股权转让不可能总是发生在年度终了税后利润已经确定的时候。如果发生在年度中间，则总有一部分股息在股权转让时不能分配。另外，对于外资企业来说，必须等到所得税汇算清缴结束后再能分配税后利润。因此，现行的政策必然导致重复征税的存在。即使“先分后转”能解决部分问题，但如果因为税收的原因导致纳税人必须选择“先分后转”，则税收失去了中性原则。
三、实施新税法后，股权转让政策规定
（一）对于非居民企业明确了股息性质的所得为转让所得。
国家税务总局下发了国税函[2009]698号文件，对新税法实施后一直存在争议的有关非居民纳税人转让股权如何计算股权转让所得进行了明确。其最重要的一点是明确股权转让价中包含的股息性质的所得，在计算股权转让所得时不得扣除。
（二）对于法人企业不可以扣除股息性质的所得为转让所得。
国税函[2010]79号文件规定：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
（三）资本收回的处理
《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）文件第五条规定：
投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。
第一，被投资企业清算，企业股权消亡。根据《条例》第11条及财税[2009]60号文件规定，被投资企业清算时，允许在剩余资产中扣减其对应的未分配利润和盈余公积。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。
例如，A公司2008年以1000万元注册M公司，占M公司30%股份，2010年1月年经股东会决议，同意A公司抽回其投资，A公司分得现金2500万元。截止2009年年底，M公司共有未分配利润和盈余公积3000万元，按照A公司注册资本比例计算，A公司应该享有900万元。
因此，A公司股权撤资所得=2500-1000-