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罚没损失的核算

罚没损失的核算是否应通过“利润分配”账户进行的问题:
先看看这样一种情况：有一些教材，如1997年12月出版的某财务会计学教材，在介绍“利润分配的程序”时，第一点即为“被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款”（又简称“罚没损失”）；在介绍“利润分配的帐务处理”时，第一点即为“罚没损失的核算：企业净利润首先应扣减被没收的财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚款，作会计分录如下：
借：利润分配——未分配利润XXX
贷：银行存款（或有关资产、负债的其他科目）XXX
当然不难推测，教材编者的根据是《工业企业财务制度》第六十三条规定了对于被没收的财物损失、支付各项税收的滞纳金和罚款，应作为税后利润分配的内容。所以至今仍有不少企业在日常发生这类罚没损失的经济业务时，仍视为收益的分配，通过“利润分配——未分配利润”账户进行。
笔者认为：以上会计处理，是在《中华人民共和国企业所得税暂行条例》和《企业所得税会计处理的暂行规定》发布施行前的做法。而《中华人民共和国企业所得税暂行条例》的第七条规定了，在计算应纳税所得额时，违法经营的罚款和被没收财物的损失，各项税收的滞纳金、罚金和罚款，不得扣除。相应的《企业所得税会计处理的暂行规定》规定了，对于永久性差异企业会计核算可采用“应付税款法”，即对于税前会计利润按照税法规定进行调整确定纳税所得，再据以计算应缴所得税。而以上所述的罚没损失就是确定纳税所得的纳税调增项目之一。所以当罚没损失业务发生时，不需通过“利润分配”账户进行，而只需作如下分录即可：
借：营业外支出XXX
贷：银行存款（或有关资产负债的其他科目）XXX
待后计算纳税所得和应交所得税时，按应付税款法调整，就能达到对罚没损失的“已影响了利润总额，但不能扣减纳税所得，应交纳所得税”的目的。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！