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对电子出版物的税收优惠政策

为了统一增值税政策，规范管理，国家税务总局在国税函[2000]168号文中规定：电子出版物属于软件范围，应当享受软件产品的增值税优惠政策。同时，文件中规范了电子出版物的范围。
电子出版物是指：把应用软件和以数字代码方式加工的图文声像等信息存储在磁、光、电存储介质上，通过计算机或者具有类似功能的设备读取使用的大众传播媒体。电子出版物的标识代码为ISBN，其媒体形态为软磁盘(FD)、只读光盘(CD—ROM)、交互式光盘(CD—I)、照片光盘(Photo—CD、)高密度只读光盘(DVD—ROM)、集成电路卡(IC—Card)。
以录音带、录像带、唱片(LP)、激光唱盘(CD)和激光视盘(LD、VCD、DVD)等媒体形态的音像制品(标识代码为ISRC)不属于电子出版物，不得享受软件产品增值税优惠政策。北京市国税局根据实际情况作了进一步规定：首先，享受软件产品增值税优惠政策的电子出版物须持中华人民共和国新闻出版署颁发的《中华人民共和国电子出版物出版经营许可证》，电子出版物须带有ISBN标识代码，才能申请享受软件产品增值税优惠政策。其次，自行制作并经电子出版物出版单位审定出版的电子出版物享受软件产品增值税优惠政策，应同时提供如下证件、资料：一是出版单位的《中华人民共和国电子出版物出版经营许可证》(复印件)；二是相关的合同、协议。电子出版物出版单位收取的有关电子出版物程序、内容的审定费用，暂不征收增值税。接受电子出版物出版单位委托制作，并销售给电子出版物出版单位的电子出版物享受软件产品增值税优惠政策，应同时提供如下证件、资料：一是委托单位的《中华人民共和国电子出版物出版经营许可证》(复印件)；二是与委托单位签定的受托制作合同。
对符合上述规定的电子出版物，与纸制图书和其他类型的出版物(电子出版物附属的使用手册除外)一并销售的，自2000年6月1日起，按以下规定进行会计核算和开具发票。第一，软件开发生产企业增值税一般纳税人(以下简称软件纳税人)，兼营其他货物或应税劳物，或单独计价的软件产品随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的，应当分别核算销售额、销项税额。为准确计算应退税额，软件纳税人应单独核算享受即征即退政策的软件产品当期进项税额，对无法准确划分的，应采取首先按当期实际生产成本计算，其次按销售额比例法计算的顺序进行。如果未分别核算或核算不清的，软件纳税人应按照计算机网络或计算机硬件以及机器设备的适应税率缴纳增值税，税务机关不再办理退税。
第二，软件纳税人销售符合京国税[1999]183号文通知第一条第(一)款规定的软件产品，可按软件产品规定的税率开具增值税专用发票。对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的软件产品，应在发票(包括专用发票和普通发票)上单独开具软件产品的销售额，或单独开具发票。对软件纳税人未按本规定开具发票的，其软件产品在计算缴纳增税值时，不得享受即征即退政策。
第三，根据《电子出版物管理规定》，电子出版物附属的使用手册，不得单独定价和另行销售。对随同电子出版物一并销售的使用手册，应按电子出版物的适用税率征收增值税，并可随同电子出版物一并申请享受软件产品增值税优惠政策。
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