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关于石油天然气会计核算的问题

石油天然气行业是为国民经济提供战略物资的流体矿采掘行业，其生产对象及生产经营过程都有着显著的特殊性，而这些特殊性又决定了反映和监督这一生产经营活动过程的油气会计核算内容与一般工商企业不同，也就是说石油天然气生产企业会计核算的确认、计量、记录及报告全过程都有其本身的特点，从而在客观上要求研究和建立适应油气生产经营活动的石油天然气会计核算的理论与方法，以规范石油天然气生产企业的会计核算过程。本文将在分析石油天然气会计核算特点的基础上，对我国油气会计核算的科目设置体系及信息的披露问题予以探讨。
一、石油天然气会计核算的特点分析
作为一种行业特色在会计上的反映，石油天然气会计核算在确认、计量以及财务报告的信息披露方面与其他行业相比，都具有自身的特点。
1、会计确认的特点。首先是资产的确认。其他行业所拥有与控制的主要资产，主要通过商品流通领域购买获得，资产的价值即为实际支出。而石油天然气企业所拥有与控制的主要资产是油气资产，需要通过采用一定的技术手段，历经不同生产阶段而获得。这样，油气资产在计价时，要注意按各生产阶段划分资本性支出与收益性支出。就目前看来，关于油气资产概念的界定，至今还没有统一的认识。美国FASB公布的19号、25号及69号文件中，虽然提出了对油气储量的具体会计处理方法，但没有从正面界定它的含义。我们认为，油气资产是指各采油气区块的油气井与相关设施。根据国际石油大会（WPC）以及美国石油工程师协会（SPE）关于储量分类的认定，其内容应包括：（1）油气生产井、注水井、资料研究并等；（2）联合站、油气集输站、计量站、注水站、压气站等；（3）井场装置、热采设施；（4）集输油气支管线、集输油气干管线等；（5）油气处理设施；（6）储油设施；（7）污水处理和其他环保设施；（8）油田内部供水、供电、通信设施和其他生产用建筑物。
其次，石油天然气企业成本与费用的确认与其他企业相比，也存在它的特殊性。普通行业所发生的成本费用总是与一定的收入相配比，然而石油天然气企业发生的主要成本费用却不一定会带来收入。石油天然气企业发生的主要成本费用，与是否会发现价值储量相关。由于油气资源的不可再生性，其发现成本承担着与发现价值无关的耗费。FASB第19号会计文件规定，对探明矿区与未探明矿区进行成本费用确认，把与矿权取得活动相关的部分成本以面积为依据分配给所有勘查过的矿区，分配给已取得矿区的那部分成本作资本化处理，分配给未取得矿区的成本作为当期费用处理。换句话说，石油天然气企业对勘探成本费用的确认在于是否能成功发现。我国油气生产企业通常的作法是将发现的与成功并相关的支出全部资本化，而将与不成功并相关的支出予以费用化。当地震、重力等地质勘探作业完成后，做出的地质结论无论是否发现油气显示，其实际支出都予核销，待探井实际完成时，对于未发现油气显示的探井成本作为费用，而将发现油气显示的探井，则将有效并段转为生产井，列为成本。
最后，油气会计确认中还有一个焦点问题，即有关矿业权流转中的损益确认。一般企业无形资产的转让，无论是转让其使用权还是转让其所有权，都要在转让的同时确认损益，而石油天然气行业矿业权流转中损益的确认却不然。对于来探明矿区，若转让部分权益，出让方按合同价格或双方协议价格，冲减末探明矿区余额，不确认转让损益，受让方则按实际支付的金额增加末探明矿区成本；若转让全部权益，出让方确认转让损益，受让方增加末探明矿区成本。对于探明矿区，若转让全部权益，应按转让收入的数额与其末摊销成本之间的差额确认损益；若只转让部分权益，应确认转让损益；若只转让探明矿区经营权而保留非经营权益的，也应确认转让损益。除此之外，其他任何形式的转让及相关交易，都不确认损益。
2、会计计量的特点。石油天然气生产企业会计的计量以历史成本原则为基础，但与其他企业相比又有不同。以历史成本计量为原则，石油天然气会计采用成果法或完全成本法来核算企业发生的成本支出。石油天然气生产企业发生的主要成本有四类，即矿区取得成本、油气勘探成本、油气开发成本以及油气生产成本。把四种基本成本联系起来，基本的核算结果是发生成本的资本化或费用化。如果资本化，即在成果法下，成本可以作为发生的已耗成本或者作为废弃成本、减损成本或者生产成本而计人费用；如果成本费用化，即在完全成本法下，成本可以作为当期费用在本期冲减收入。我们认为，石油天然气企业成本的核算，应采用成果法。这一方面比较符合长期以来我国油气会计人员形成的采用“变异成果法”核算的习惯；另一方面，也较符合国际上众多大型油气生产公司的核算惯例。
3、资产价值补偿方式的特点。资产价值的补偿方式，按《企业会计制度》的规定，企业可以结合自己的特点采用直线法、加速折旧法等会计政策，但一经采用，如无特殊情况，不得变更。油气资产的价