公允价值应用的意义及制约因素分析.doc

公允价值应用的意义及制约因素分析

新准则最大的变化就是引入公允价值计量属性，它在《基本准则》中提出：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值进行计量。公允价值作为一种新型计量属性，被正式地允许在我国的会计实务中应用，这必将对公允价值理论的研究和公允价值的应用产生深刻的影响。
一、公允价值的定义
国际会计准则委员会（IASC）定义公允价值为：是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或结算一项负债时所采用的金额。英国的会计准则委员会（ASB）将公允价值定义为：公允价值是熟悉情况并愿意的双方在公平交易而不是强迫或清算销售中能够交换资产或负债的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在自愿的各方进行的当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国的新会计准则也对公允价值计量属性进行了定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
从以上的定义可以看出，公允价值具有以下几方面的特征：一是交易双方必须是在公平交易环境中，并且是在自愿的基础上，而且熟悉交易的情况，这三个条件构成了公允价值形成的前提；二是在运用公允价值进行会计要素计量时，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并能可靠计量；三是公允价值立足于当前的交易，而不是资产在过去的交易或事项中所形成的价格，也不是资产在未来创造现金流量的现值。
对于公允价值的确认，我国的新会计准则采用了以下三种方式：第一，当存在活跃市场时，交换价格即为公允价值；第二，当市场不够活跃时，但与该资产类似的资产存在活跃市场，则以类似交易的价格作为公允价值的计量基础；第三，如果不存在活跃的市场，或不存在类似的市场，就应当使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定，也可以采用专业评估人员的评估结果。
二、应用公允价值的意义
（一）满足会计目标的要求
会计目标是会计概念结构的逻辑起点，在财务报告体系中起着指引方向的作用（葛家澍，1988）。美国FASB在第1号概念公告中提出，财务报告的目标就是向信息使用者提供决策有用的信息，而它对决策有用的信息则从现金流变动和企业经济资源变动等两个角度来界定。我国的新会计准则将财务会计报告的目标定位为：向使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流等有关的会计信息。在激烈竞争的市场经济中，由于环境的变化，导致了资源价格的频繁波动，而传统的历史成本计量所反映的是资源取得时的价格，并非现行市价，它不能反映经济资源的真实价值及其变动的信息，特别是现金流变动的信息。公允价值以交换价格作为计量基础，并引进了现金流评估方法，从而能够较确切地反映企业的财务状况、经营成果等经济资源变动的信息，还能提供企业未来的现金流量信息。也就是说，利用公允价值进行会计计量，能够向会计报告使用者提供决策有用的信息，满足会计目标的要求。
（二）符合资产计量的定义
美国FASB财务会计概念结构所采用的思路是：以资产为核心概念，从资产的概念出发，逐步界定资产确认、计量和报告以及资产负债表的组成等，这一基本模式被国际会计所接受，许多会计准则制定订机构纷纷对其进行模仿，可见资产的计量是财务会计的核心。我国的新会计准则在思路上也是借鉴美国，并将资产定义为：是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。可见新准则对资产的定义摒弃了成本的倾向，强调的是资产的价值，即在未来为企业创造现金净流量的能力。我国的新会计准则在定义公允价值时，基本上是以现行市价或未来现金流量的现值作为替代历史成本，因而从计量属性上看，只有公允价值才能反映资产的预期经济利益，体现资产的价值，因而符合资产定义。
（三）符合权责发生制的会计确认基础
会计确认是指在交易和事项发生时，一个项目正式按要素予以记录并按要素的项目计入财务报表及其合计中的过程（葛家澍，2002）。而对于一项资产或负债，确认不仅要记录该项目的取得或发生，还要记录其随后的变动。权责发生制试图把企业带来现金后果的交易及其他事项和情况对于企业的财务影响，记录于这些交易、事项和情况发生的时期，而不限于企业收到或付出现金的时期（FASB，1978）。由于权责发生制既反映了交易对经济利益的影响，又为事项观留下了概念上的合理性，即能反映要素随后的变动。我国的会计准则如同国际通行的做法一样，将权责发生制作为会计确认的基础。而在对要素确认和计量时，只有基于现行市价和未来现金流量的现值的公允价值，才能反映要素的取得及其随后的变动，而不拘泥于初次确认，即能对交易和事项进行确认，因此，公允价值计量属性最符合权责发生制的会计确认基础。
（四）适应新兴经济活动发展的需要
随着我国市场经济的不断发展与完善，