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旅游、饮食服务企业长期债权投资的处置

长期债权投资的处置是指投资企业在债券到期前提前将债券出售。一般而言，长期债权投资不提前出售，但如企业需要资金或继续持有该债券不能带来经济利益时，应将其出售。处置长期债权投资的损益可按以下公式计算：
处置损益=处置净收入-长期债权投资的账面价值-应收利息
下面分别平价、溢价、折价三种情况说明长期债权投资处置的核算。
1．平价购进债券情况下长期债权投资处置的核算
旅游、饮食服务企业处置以平价方式购进的长期债权投资时，应将实际收到的净收入(收入一税费)，借记“银行存款”账户；按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户；按面值，贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户；按已计提的利息，贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户；按未摊销的债券费用，贷记“长期债权投资——债券投资(债券费用)”账户；按借贷方的差额，借或贷记“投资收益”账户。编制会计分录如下：
借：银行存款
长期投资减值准备
贷：长期债权投资——债券投资(面值)长期债权投资——债券投资(应计利息)或应收利息
长期债权投资——债券投资(债券费用)
借(或贷)：投资收益
旅游、饮食服务企业处置长期债权投资时，还应同时结转已计提的减值准备。部分处置某项长期债权投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本，并按相应比例结转已计提的减值准备。
2．溢折价购进债券情况下长期债权投资处置的核算
旅游、饮食服务企业如果处置溢价购进的债券，只需在平价分录的基础上，加上“贷：长期债权投资——债券投资(债券溢价)”账户(指未摊销的溢价)；如果处置折价购进的债券，则在平价分录的基础上，加上“借：长期债权投资——债券投资(债券折价)”账户(指未摊销的折价)。
【例】时代旅游服务公司债券购入的B企业债券持有3年后全部出售，实际取得价款为124700元，已存入银行。若采用直线法摊销溢价，该债券出售时尚未摊销的溢价为500元，已计未收的利息为18000元。处置时编制会计分录如下：
借：银行存款124700
贷：长期债权投资——债券投资(面值)100000
长期债权投资——债券投资(债券溢价)500
长期债权投资——债券投资(应计利息)18000
投资收益6200
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！