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我国会计标准改革的基本经验和未来展望
1978年党的十一届三中全会胜利召开，标志着中国改革开放的大幕徐徐拉开；与此同时，会计改革也全面启动。经过30年的改革攻坚，我国恢复重建了会计管理机构，建立完善了会计法律法规体系，实现了会计标准的国际趋同，培育壮大了会计审计服务市场，建立了多层次的会计专业技术资格考试评价体系，培养了大批会计人才，既有效支撑了我国的改革开放事业，同时也为我国1000万会计人员的职业发展与个人前途开辟了发展道路。在纪念我国改革开放30周年之际，笔者怀着敬畏之心，重新思量这段既不算长也不算短的发展历史，认真回顾我国会计标准改革的重大史实，全面梳理我国30年会计标准改革的思想脉络及其主要贡献，总结30年来会计标准改革的基本经验和教训，并根据当今会计标准改革的主流，展望我国会计标准改革的发展趋势。
一、我国30年会计标准改革的路径选择和主要贡献
改革开放以来，我国会计标准改革始终高扬市场取向与国际趋同两面大旗，坚定不移推进改革，几经曲折，不断探索，终于在21世纪初期确立了我国会计标准改革的最终方向，并于2006年实现了中国会计标准与国际会计准则的实质性趋同。在30年的会计标准改革过程中，值得人们牢记的主要时间节点如下所示：
1980年：国营工业企业会计制度；
1985年：中外合资经营企业会计制度；
1993年：两则两制，13个行业会计制度；
1997年：关联方关系及其交易的披露；
1998年：股份有限公司会计制度；
2000年：企业会计制度；
2001年：金融企业会计制度；
2004年：小企业会计制度，民间非营利组织会计制度；
2006年：企业会计准则。
以上述重要时间节点为主线，我们根据当时会计标准改革的主导理念与设计方案，结合同一时期特定的政治、经济、文化背景及重大事件，全面回顾这一发展历程，把30年会计标准改革历程分为以下四个阶段：
第一阶段是1978年至1992年间的恢复与探索阶段。改革开放之初，在“反对烦琐哲学”、“只算政治账，不算经济账”、“三年不算账，钱也跑不到外国去”等极左思想的长期支配下，我国会计标准千疮百孔，会计科目、会计报表等被简化到不能再简化的地步，会计的地位被降低到不能再低的地步。在这种情况下，会计标准改革的首要任务就是恢复会计标准应有的科学性，使会计信息全面、真实地反映国有企业生产经营活动的全貌。与此同时，国家规范外商投资企业行为的立法已经完成，经济特区建设启动，吸引外资逐渐增多，外国投资者对会计信息的需求日益迫切。因此，在这一时期，会计标准改革的成就主要体现在两个方面：一是恢复重建会计制度。1980年9月18日，财政部发布《国营工业企业会计制度——会计科目和会计报表》，“带动了整个企业会计制度的全面修订，从而把会计制度提高到一个新的水平，适应了新经济阶段发展的要求”。1985年和1989年财政部又两次修订上述制度，进一步适应了当时经济改革的发展变化，适应了当时发展商品经济的要求，对于恢复重建我国会计制度起到重要的示范作用。二是探索按国际会计惯例规范外商投资企业的会计核算。财政部1979年即草拟了《关于中外合资工业企业财务会计问题的若干规定》，1983年发布了《中外合资经营企业会计制度（试行草案）》，1985年正式发布《中外合资经营企业会计制度》。已故著名会计学家杨时展先生认为，1985年实施的《中外合资经营企业会计制度》“引进了不少西方的东西。对我国以后几年所进行的会计改革工作，影响很大。”著名会计史学家郭道扬教授也认为，《中外合资经营企业会计制度》首次体现了我国会计建制向国际会计惯例靠拢，基本内容已体现了对国际上公认的会计理论、会计原则与会计方法的应用，已在较大的程度上突破了计划经济时代会计制度的构建模式，无论在会计思想上，还是在会计实务处理上都体现出适应新经济体制建设要求的创新。而刘峰教授则认为，《中外合资经营企业会计制度》就是基本准则的前身。因此，如果说我国会计标准改革是一个向国际标准渐近趋同的过程，那么，《中外合资经营企业会计制度》则是当之无愧的开路先锋。
第二阶段是1993年至2000年的初步市场化阶段。1992年邓小平同志发表南巡讲话，标志着我国改革开放进入一个新的时代。党的十四大确立的建立社会主义市场经济的宏伟目标，为会计标准改革赋予新的动力和新的目标。这一阶段会计标准改革的主要成就主要体现在以下四个方面：一是全面实施“两则两制”，顺利实现了计划经济会计标准向市场经济会计标准的过渡。“两则两制”建立了会计确认、计量、记录和报告全过程的规范标准；破除了计划经济条件下“资金占用＝资金来源”的会计方程式，确立了“资产＝负债＋所有者权益”的体现企业产权观念的会计基本等式；打破了企业的所有制界限，建立了涵盖各种类型所有制企业的统一会计标准。财政部原部长