购销业务“退换”财税处理.doc

购销业务“退换”财税处理

一：原材料退换
（一）会计处理
（1）会计处理---材料退货、换货业务核算
a、如该批物料已暂估未报账时（对方未开票），经核对原暂估记录后作冲减暂估处理。
借：原材料-暂估（负数）
贷：应付账款-暂估材料（负数）
b、如该批物料供应商已经开票，涉及属于需要开具红字**的,凭退货票据、采购退货数据、退货协议及退货折让证明留存联、对方开具的红字**作如下账务处理。
借：原材料（负数）
应交税费-应交增值税（进项税额）（负数）
贷：应付账款-应付货款-供应商（负数）
或如ERP采用模式下正常入库分录
借：原材料贷：应付账款-暂估应付款
借：应付账款-暂估应付款应交税费-应交增值税-进项贷：应付账款
Erp退料分录
借：应付账款-暂估（负数）
应交税费-应交增值税-进项（负数）
贷：应付账款（负数）
c、如协议按销售处理，进行销售账务处理：
借：应付账款-应付货款-供应商
贷：其他业务收入
应交税费-应交增值税-销项税额
同时，结转退货材料成本：
借：其他业务成本-材料销售成本
贷：原材料
（二）退换管理问题
1：退换计量问题
关于退货的会计分录处理之中，其中存在一个退货计量的问题。如果企业每个月存在很多退：料情况，且同一个供应商相同物料，不同订单，不同价格或相同价格都存在退料问题。那么不管是采用EXCEL还是ERP处理退货问题，都涉及到一个退货计量的问题。此时一般存在存在以下几种可能：第一是能具体知道是某个订单的退料/退货，直接根据此订单的入库单下推退料单，相关退料计量能与之前对应。第二是直接新增退料单，根据存货进销存加权平均等计量方法取价格。
2：仓库及系统库存管理
实务中发生退换料，我们一般是让供应商拿良品来换不良料，或者是先把不良料先给供应商，后供应商补齐良料。这其中主要存在退料和换料的时间差问题。也就是说退料和换料一般来说难以在同一会计期间处理完毕。所以管理上来说经常发现物料管理不善的时候，就会发现我方将不良料退给供应商，后续跟着不到位，供应商未及时或者未补齐相应良料。或者供应商先将良料给到我方，但是我方后续未及时管理不良料，供应商也未及时沟通反馈，造成我方仓库管理将供应商不良料遗失等情况。
这种情况一般来说，不管是在ERP还是线下仓库管理，必须设置一个“不良料退换仓”或“不良料周转仓”等。将需要退料从“原材料/辅料”仓先调拨到“不良料退换仓”，线下仓库划归一个专门区域做不良料退换管理区域存放。供应商取走不良料的时候，仓库将退料单打印给供应商签字确认，供应商补货的时候，从“不良料退换仓”调拨到“原材料/辅料”就可以了。相关计量系统会通过本月总仓/分仓核算计量。如果退料和换料不在同一期间，则先要进行退料处理，相关系统操作和会计分录见以上会计分录。
3：退料一般来说会发生在三个环节，第一环节就是原材料在生产之间就被品质等部门检测发现不良，第二个环节就是原材料在生产线发现不良，第三个环节就是原材料在完工成品入库后或者销售给客户后发现原材料不良诱发的产品不良。第一个环节的问题，如本小节“仓库及系统库存管理”提及的处理方式。第二个环节就是生产线不良退料，此处主要存在的问题是，可能系统因为工单设置了超额领料问题。可能导致退料无法继续领料的问题。那么一般可能在系统中设置一个“虚拟仓”，比如设置“在线退料仓”、“在线周转仓”等。生产线先将供应商不良料退入“在线退料仓”、“在线周转仓”等。此时工单超限量领料问题在系统解决了，那么生产领料继续生产。对于生产退入在线退料仓的材料，品质等部门进行鉴别原因，是生产损坏还是来料不良问题，然后分别计入“生产环节损坏仓”和“生产中不良料仓”。第三个环节就涉及由原材料导致的整机损坏或者涉及后续拆卸材料问题。材料不良导致的整机报废涉及报废及索赔问题，导致的部分损坏，涉及后续的改制、改修、退料、索赔等问题。
（三）退换税务问题
1：**开具问题
A:开票项目
退换料如相关**及账务处理，见本小节部分。那么实务中还存在的退换料问题是交易双方为了“简便”处理。存在这种情况，也就是**已开的情况下，交易双方退换料不同，但是只是保证**金额相同。未对**进行“红冲”处理。此种处理可能导致**相关开票材料名称及代码和实际换回材料不一致的情形。将可能导致相关税务风险。
B:应付账款及开票处理
还有的情况是，供应商开具了**，但是因为来料不良问题。根据我司来料不良管理制度，需要向供应商索赔相关价款。对此曾有供应商干脆也不给你退料了，也不给你换料了，甚至**也不需要你退了。此时部分会计以为得了便宜了。其实此种情况下，企业前期的账务处理为借：原材料应交税费-应交增值税-进项贷：应付账款。本来需要退料换料的业务，可因客观原因我方获得