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对于我国新准则要素定义与会计等式的思考

摘要：我国在新准则中对收入和费用进行了重新定义，但新的定义与会计等式出现了不协

调的状况，本文就这一状况进行了探讨并提出了改进的建议，同时为实现与国际会计准则

的趋同，认为我国应该提高利得和损失在新准则中的地位，对会计等式进行适当的改进。

关键词：收入费用利润

0引言

准确的会计要素定义，能更好地联系理论和实践，更好地使会计确认和计量具有实践上

的可操作性（葛家澍1996）。2006年2月我国财政部公布了修订后的《企业会计准则—基

本准则》和38项具体准则（以下简称新准则），要求2007年1月1日开始在上市公司中

执行。在新准则中对会计六大要素进行了新的定义，距今新会计准则已经实行了三年多，

关于新会计准则的研究非常多，但是很少有人对新会计准则的中各要素的定义进行深入的

研究。众所周知，会计基本等式为资产=负债+所有者权益，是反映企业财务状况的等式，

也称为资产负债表等式。利润=收入-费用，它是反映企业经营成果的等式，是由上一等式

扩展而来，也称为利润表等式。笔者在学习过程中发现新准则对会计要素的定义和利润表

等式是矛盾的，引起了笔者对这一问题的进一步思考。

1新准则对收入、费用和利润的界定

新准则中的收入是指企业在日常经营活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有

者投入资本无关的经济利益的总流入。根据定义，我们可以看出收入具有以下几方面的特

征：
1.1收入是企业在日常活动中形成的。所谓日常活动是指企业为完成其经营目标所从事

的经常性活动以及与之相关的活动。

1.2收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。也就是说由所有者投入资本的

增加所导致的经济利益的流入不应当确认为收入。

1.3收入会导致所有者权益的增加。这点是为了区分那些带来企业经济利益的收入但没

有增加所有者权益的活动不应确认为收入，例如借款费用是指企业在日常活动中发生的会

导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。同样根据费用的

定义我们可以看出费用的几个特征：①费用是企业日常活动中形成的，这点和收入是对应

的。②费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。这就把企业向所有者分配利润

排除在了费用的定义之外。③费用会导致所有者权益的减少。只有导致所有者权益减少的

经营活动才能确认为费用。

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入

当期利润的利得和损失等。这里又出现了利得和损失的概念。在新基本准则中，利得是指

“由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济

利益的流入”。损失则指“由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向

所有者分配利润无关的经济利益的流出”。

从这里我们可以得出如下等式：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当

期利润的损失

2要素定义与会计等式的矛盾性分析

从上面对收入、费用的定义可以看出，收入和费用是指企业在日常经营活动过程中所形

成的经济利益的流入和流出。但是，企业的经营的活动不仅包括日常经营活动也包括非日

常活动，例如固定资产的处理等。在新准则中，固定资产处理产生的收益和损失计入了
“利得”和“损失”项目。

我们在前面提到利润表等式为：利润=收入-费用

根据新准则中利润的定义得：利润=收入-费用+直接计入当期利润的利得-直接计入当期

利润的损失

从这我们可以看到，同样是关于利润的等式，但却是不同的表现形式，那么哪一个是正

确的呢？