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股权转让处置的纳税注意事项

一年一度的企业所得税汇算清缴已开始，股权转让过程中涉及的所得税处理一直是汇算清缴过程中比较棘手的问题，股权转让的收入时间如何确认、转让所得如何计算、股权转让损失如何处理及需要注意哪些事项等问题，本文将一一作出分
一、股权转让收入确认的时间
1.政策规定
股权转让收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时确认。
2.操作要点
企业如果发生股权转让行为，应在被投资企业股东的工商变更完成年度，将收益或损失计入应纳税所得额。
二、转让所得的计算
1.政策规定
股权(票)转让所得为股权(票)转让收入扣除股权(票)的计税成本。企业在计算股权(票)转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。
2.操作要点
（1）股权的计税成本与账面价值
股权投资的计税成本与其会计账面价值往往不一致，主要包括：
l采用权益法核算的长期股权投资，对初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值份额的差额，会计上应计入营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值，而投资的计税成本仍为初始投资成本。
l已计提资产减值准备以及按权益法核算的股权投资，其账面价值与计税成本存在差异。
l被投资企业以盈余公积或未分配利润转为股本的，应作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业需增加该项长期投资的计税基础。
l被投资企业将股权溢价所形成的资本公积转为股本时，投资企业如果采用成本法核算，应调整股权投资的账面价值，而投资的计税成本保持不变。
因此，企业如果发生股权处置行为，应从投资的初始出资开始，对照上述产生税会差异的原因，逐年核实其计税成本的变化，确定股权的计税成本，正确计算投资处置的税收损失或收益，对税会差异进行纳税调整。
（2）转让股权与利润分配
在转让股权投资前，企业可考虑先将被投资企业的利润全部分配后，再降低转让价格，这样，企业取得子公司分配的股息红利系免税收入，分配后转让价格降低，股权转让收益减少，可减少应纳税所得额。如果受让方为企业，因分配后净资产降低而降低股权转让价格，受让方并无损失。
（三）股权转让损失的处理
1.政策规定
《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》(国税函[2008]264号)规定，企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除。企业股权投资转让损失连续向后结转5年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第6年一次性扣除。
《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告[2010]第6号）规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。上述规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，准予在2010年度一次性扣除。
2.操作要点
由于国税函[2008]264号只适用于2007年内资企业所得税汇算工作，虽然法律上没有失效，国税局显示有效，但是实际上该文已经不适用了。具体股权投资损失应参照国家税务总局公告[2010]第6号文。
据此，如企业存在以前年度尚未扣除的股权投资转让损失，则可以在2010年度一次性扣除。
纳税人还需注意对投资处置损失应按照财税[2009]57号文和国家税务总局公告2011年第25号文的要求，及时、准确地向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。

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