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高校教育成本与核算方法

2005年国家发改委出台的《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》已将高校教育成本纳入政府的监管范畴，但《办法》中的成本，严格地讲是一种统计成本，并不是通过会计核算程序核算出来的会计成本，其成本信息的客观性、准确性和权威性远不如会计成本。随着高等教育多元化办学体制改革的深入和高校教育成本分担制度的完善，高等学校必须改革现行的会计制度，建立教育成本核算体系。
一、高校教育成本核算的经济学分析
随着社会主义市场经济体制的建立，特别是伴随着经济全球化和知识经济的发展，我国高等教育事业的发展经历了一个由公共产品到准公共产品的认识过程。表现在办学体制上，由国家统一包办的纯事业性管理到多元化投资带有产业属性的管理；在投资体制方面，经历了由免费教育到个人部分付费接受教育的一个渐进变革过程。按照公共经济学的基本原理分析，教育能够传播知识，提高全民素质和国家竞争力，具有很强的正外部性，所以具有明显的公共产品性质。相对教育的公共产品性质而言，教育的私人产品性质容易被忽视。教育的私人产品性质主要体现在，个人通过接受教育在未来可获取相对较高的收入。这就是说，教育不仅有社会收益，而且也有个人收益。因此，就产品性质而言，教育不仅具有公共产品性质，而且也具有私人产品性质。从经济学角度分析，教育的私人产品性质应当由市场来提供，通过市场配置这部分教育资源将会获取更高的效率。据有关实证研究表明，世界各国高等教育的个人收益率达到20.3%，几乎是社会收益率的一倍。相比之下，基础教育由于其社会收益率很高，具有显著的正外部性，因而公共产品性质更为明显。这就说明，高等教育应当作为一项带有产业属性的事业来发展，而基础教育则应作为公益性事业来发展。由于高等教育具有明显的产业经济属性，在高校管理中理应引入产业管理的一些理念。包括市场需求、投入产出、成本核算与补偿等方面。因此，进行高校教育成本核算是由高等教育固有的产业属性所决定的，是由市场和政府共同配置高等教育资源的内在要求和客观必然。
二、高校教育成本的内涵
“教育成本”概念是在20世纪60年代初伴随着教育经济学产生时出现的。英国经济学家约翰。维泽在《教育成本》（1958）一书中提出了“教育成本”一词，指出教育成本不仅要计量教育的直接成本，而且要计量教育的间接成本。美国经济学家舒尔茨在其《教育的经济价值》（1964）一书中辟专章论述了教育成本，提出了“教育全部要素成本”概念，把教育的全部要素成本划分为提供教育服务的成本和学生上学时间的机会成本。此后，国内外学者从不同角度对教育成本进行了界定，虽然人们对教育成本的表达有所不同，但对其本质内涵基本达成共识，即教育成本的内涵是为使受教育者接受教育而耗费的资源价值。教育成本具有阶段性，受教育者因接受教育的阶段不同而形成不同阶段的教育成本。同时，又因为成本费用承担的主体不同而形成不同内涵的教育成本。
高等教育成本是教育成本的组成部分，是受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值。从成本主体角度讲，高等教育成本包括三方面：一是学校为培养一定数量和层次的学生所耗费的应由学校承担的教育资源价值，即高校教育成本，它属于会计学的概念范畴；二是指学生在接受高等教育过程中发生的应由个人负担的维持生理需要所支付的食宿等生活消费以及书本等学习性消费，即个人成本；三是学校公共资源用于教育而损失的收益以及接受教育者由于将时间用于求学而放弃就业所损失的就业收入，即机会成本。教育机会成本具有社会性和个人性的双重特征，对社会而言，是教育占用了公共资源和劳动力而失去了给社会带来的收入，即社会性机会成本；对学生个人而言，是学生因在学校学习而放弃个人的就业收入，即个人性机会成本。教育的个人成本和机会成本是教育总成本的组成部分，但对高等学校来说，这部分成本不需要支付，所以可不必深究，而只有从社会的角度考核高等教育成本时才有一定的理论意义。
三、高校教育成本核算的程序和方法
高校教育成本核算程序是指从教育费用的发生、归集、分配到计算出各类教育成本指标的顺序和步骤。一般包括根据教育成本内涵审核和确认教育费用；按照成本核算的要求，归集和分配教育费用；计算各类教育成本指标等。
（一）划清各种费用界限，确定成本开支范围
组织教育成本核算，首先要根据教育成本内涵，确定高校发生的各项开支是否属于教育费用，应不应该计入教育成本。这就要求高校实施教育成本核算时，必须划清以下费用界限。
1.划分收益性支出和资本性支出的界限。在高校的支出中，收益性支出是指在办学过程中发生的人员费用和公用费用等经常性项目的支出；资本性支出通常是为取得固定资产、无形资产等长期性资产而发生的支出。要准确地核算教育成本，必须正确划分收益性支出与资本性支出的界限，前者可直接计入教育成本，后者应先进行资本化处理，然后通过折旧