税法适用原则——新法优于旧法原则.doc

税法适用原则——新法优于旧法原则

《立法法》规定，同一机关制定的法律、行政法规、地方性法规、自治条例和单行条例、规章，新的规定与旧的规定不一致的，适用新的规定。这确立了新法优于旧法原则。新法优于旧法原则也称后法优于先法原则，其基本含义是指，当新法（新的规定）和旧法（旧的规定）对同一事项有不同规定时，新法（新的规定）的效力优于旧法（旧的规定）的效力，在新的法律生效后，与新法内容相抵触的原法律内容效力终止、不再适用。该原则在适用时需要注意以下几点：
一是新法、旧法的区分是以法律生效的时间为标准确立的。一部法律或法律的规定在先生效的，称之为先法或旧法；一部法律或法律的规定在后生效的，称之为后法或新法。也就是说该原则的适用以新法生效实施为标志，新法生效实施以后才可以适用新法，新法实施以前，包括新法公布以后尚未实施这段时间，仍沿用旧法，新法不发生效力。
二是根据《立法法》的规定，该原则仅适用于同一机关制定的法律规范之间。
三是该原则在税法中无论是税收实体法、税收程序法还是税收救济法都普遍适用，只有新税法与旧税法处于普通法与特别法的关系时，才可能有例外。在“新法优于旧法”与“特别法优于一般法”适用原则发生竞合时，应合理选择适用其中一项原则，在不能确定适用时，应按照《立法法》第八十五条、第八十六条的规定报请有关机关裁定。《行政强制法》与《税收征收管理法》的衔接适用是税法领域“新法优于旧法”与“特别法优于一般法”适用原则发生竞合的典型事例。
《行政强制法》与《税收征收管理法》都是由全国人大制定，且由全国人大常委会审议通过的同一位阶的法律，但《行政强制法》于2012年1月1日起施行，属于二者中的“新法”。该法第三条明确规定行政强制的设定和实施适用该法，确定了该法在行政强制法律规范领域“一般法”的地位。《税收征收管理法》作为专门规范税收征收管理活动的“特别法”，在税收滞纳金、税收保全和税收强制执行等方面的许多规定与《行政强制法》不一致，在实践中急需明确两法的不同规定如何衔接适用。由于在《行政强制法》与《税收征收管理法》的衔接适用中发生了“新法优于旧法”与“特别法优于一般法”适用原则的竞合，理论界和实务界关于应当优先适用何种原则，如何处理好二者相关规定，有着多种不同意见，国家税务总局也曾向立法机关专题汇报过相关问题。遗憾的是，相关部门至今未就此问题作出明确裁定，导致两法衔接适用中仍然存在诸多模糊地带。

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