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关于国债投资涉税问题的处理

2011年6月22日，国家税务总局下发《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第36号），对国债投资有关企业所得税问题作了界定，但是，在实务中如何准确处理国债投资以进行企业所得税汇算，成为纳税人的难点问
一、国债投资三种收益形式
1、企业向发行者直接投资购买的国债持有至到期，从发行者取得的国债利息收入；
2、企业到期前转让国债，包括国债转让收益和持有期间已产生未取得的国债利息收入；
3、从非发行者投资购买的国债，包括国债转让收益和持有期间产生的国债利息收入。
二、国债投资三种收益形式所得税处理
（一）第1种形式下国债投资的所得税处理
1、国债利息收入确认时间
根据企业所得税法实施条例第十八条的规定，企业投资国债从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。
2、到期取得的国债利息收入是否免税
企业向发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。
（二）第2、3种形式下国债投资的所得税处理
1、国债利息收入时间确认
（1）企业到期前转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现；
（2）企业向非发行者购买并持有到期的国债，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。
2、国债利息收入计算
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定：
国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数
上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定；“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。
3、国债利息收入是否都免税
企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述第2项计算的国债利息收入，免征企业所得税。
4、国债转让收入确认时间
（1）企业转让国债应在转让国债合同、协议生效的日期，或者国债移交时确认转让收入的实现。
（2）企业投资购买国债，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。
5、国债成本确定
通过支付现金方式取得的国债‚以买入价和支付的相关税费为成本；通过支付现金以外的方式取得的国债‚以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
6、国债转让收益（损失）计算
企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照上述第2项计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。
7、国债转让收益（损失）是否要缴纳企业所得税
根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。

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