外贸企业办理出口退税的基本操作.doc

外贸企业办理出口退税的基本操作

出口货物退（免）税，是在国际贸易业务中对具有进出口经营权的企业（包括外贸企业和生产企业）及一些特准退税的企业报关出口（或视同报关出口）的货物，给予退还或减免在国内各生产环节和流通环节按照税法规定已经缴纳的增值税和消费税。这是在国际贸易中为各国所通常采用的，目的在于鼓励本国货物出口的一种税收优惠政策。按政策规定，不同企业以不同贸易方式出口的货物，在办理出口退税时有不同的具体要求，本文就外贸企业以一般贸易方式出口的货物如何办理出口退税说明如下。
一、外贸企业出口货物申请办理退税的基本条件
出口企业收购并已出口的属于增值税和消费税征税范围的已税货物，除国家特定免税或明确不予退税的货物以外，其余均可申请办理出口退税。但必须同时具备以下四个条件：
（一）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。
（二）必须报关离境。
（三）必须在财务上作销售处理。
（四）必须是出口已收回外汇并办理完外管局核销手续。
出口企业申请退税的已税出口货物，只有在同时具备以上四个条件的情况下，才能申报办理退税，经主管出口退税的税务机关审核批准后，予以退税，否则不予退税。
二、以一般贸易方式出口的货物申报办理退税时应提供的单证
（一）出口货物的购进发票。除特殊情况外，出口企业用于出口的货物一般应直接从生产企业收购，并提供购进出口货物的增值税专用发票（税款抵扣联）。对于出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物，出口不于退税。对下列出口货物，考虑其占出口比重较大及其生产、采购的特殊因素，特准予退税：抽纱、工艺品、香料油、山货、草柳竹藤制品、鱼网鱼具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、纸制品。
（二）增值税《税收（出口货物专用）缴款书》及《出口货物消费税专用缴款书》。出口企业直接从生产企业收购应税货物用于出口的，由生产企业所在地税务机关在征税时开具增值税《税收（出口货物专用）缴款书》，属于应纳消费税的货物还应提供《出口货物消费税专用缴款书》。此两种专用缴款书经税务、国库（经收处）收款盖章后，由生产企业转交出口企业，在货物出口后据以申请退税。出口企业要向主管出口退税的税务机关提供出口货物的《专用缴款书》原件，对出口企业不能提供《专用缴款书》原件的以及所提供《专用缴款书》原件内容填开不规范、字迹不清、国库（银行）印章不齐的，税务机关不能办理退税。
（三）出口货物报关单。对于出口退税报关单，海关要在货物实际出口离境后，方能加盖“验讫章”，再退给出口企业。税务部门必须将出口企业申报退税的出口退税报关单与海关提供的电子信息进行核对。对出口货物报关单（出口退税联）上未注明海关离境日期的，应由出口企业找海关补签，无法补签的，经与海关电子信息核对无误后，按同档从低税率掌握。
（四）出口收汇核销单。为严格实行结汇与退税挂钩。出口企业申请退税必须附送已办完核销手续的《出口收汇核销单》。外汇管理局须在３个工作日内处理完出口单位的有关出口收汇核销单据，同时按规定在核销后的核销单上加盖“已核销章”，并将出口收汇核销单出口退税联退还出口单位。报关单上的核销单编号与所附核销单编号应一致。
以上单证是出口企业在办理出口返税时需要提供的。
三、一般贸易出口退税的计算方法
（一）增值税出口退税的计算。出口企业出口的货物，应依据购进出口货物所取得的增值税专用发票上列明的进项金额计算退税。
应退税额＝出口货物的进项金额×退税率
出口企业从小规模纳税人购进特准退税的出口货物，进项金额按下列公式计算：
进项金额＝普通发票所列（含增值税）销售金额／（１＋６％）
（二）外贸企业出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物应依货物购进和报关出口的数量计算。其计算退税的公式为：应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额（出口数量）×税率（单位税额）
四、账务处理
外贸出口企业出口货物必须单独设账核算购进金额和进项税额，如购进的货物当时不能确定是用于出口或内销的，一律记入出口库存账，内销时必须从出口库存账转入内销库存账。税务机关的征税管理部门可凭该批货物的专用发票或税务机关的退税管理部门出具的证明办理抵扣。外贸出口企业库存出口货物按照规定要单独设账核算购进金额和进项税额，当发生已记入出口库存账的货物内销或已记入内销存货的货物出口的，经核实无误可开具《出口（内销）转内销（出口）证明单》。
（一）出口企业出口应税增值税货物退税的账务处理
出口企业应在“应交税金——应交增值税”科目下设置“出口退税”专栏，记录出口企业实际已收到的出口退税款项。企业出口的货物适用零税率，不计算销售收入应缴纳的增值税，并且货物报关出口及作销售处理后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申