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国库集中支付与会计集中核算的整合

财政国库集中收付制与会计集中核算制是当前公共财政改革和会计改革中的热点问题‚二者的关系也是两项改革不可逾越的问题‚因此妥善协调二者关系‚澄清认识上和实践中的一些误区‚对于促进两项改革具有极其重要的现实意义。
1会计集中核算
会计集中核算‚即会计委派制中的财会集中核算制。“财会集中核算制:指省(市、自治区)、地市(盟)、旗县(区)财政部门建立会计核算中心‚在单位资金所有权、使用权和财务自主权不变的前提下‚取消单位银行账户、会计和出纳‚各单位只设报账会计‚通过会计委托代理记账‚对行政事业单位集中办理会计核算和监督业务‚融会计核算、监督、服务于一体的会计委派形式”。
2国库集中支付
现代财政国库管理制度的基本构架是‚建立国库单一账户体系‚所有财政性资金全部纳入国库单一账户体系管理‚收入直接缴入国库或财政专户‚支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位。
国库单一账户制度是西方国家普遍采用的财政资金管理制度‚也是我国财政管理制度改革的必然选择。它是从收入收缴到预算分配、资金使用计划审批、资金拨付使用、银行清算、直至资金到达商品和劳务供应者账户全过程的监控制度。国库集中支付是国库单一账户制度的核心内容。具体地说‚国库集中支付就是财政部门在人民银行设立一个统一的银行账户‚同时在代理银行(商业银行)开设财政直接支付和财政授权支付零余额账户‚各单位的预算内外资金不再拨付给各单位分散保存。各单位可根据自己履行职能的需要‚在批准的预算项目和资金额度内使用资金‚但支付款项要财政部门来进行‚资金都要通过财政国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者或其他收款人。
国库集中支付的支付方式有两种:财政直接支付和财政授权支付。财政直接支付是由财政部门开据支付令‚通过国库单一账户体系‚直接将财政资金支付到收款人账户;财政授权支付是指预算单位根据财政授权‚自行开据支付令‚通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。
3实行国库集中支付是对会计集中核算资金支付模式的变革
由于实行了会计集中核算‚各预算单位的银行账户都归到了会计核算中心‚支付款项都需到会计核算中心办理填开支票等手续‚然后到银行专柜办理转账支付或提取现金。这种资金支付方式与未实行集中核算时相比‚没有实质性的变化‚只是将原来各单位财务会计机构的主要职能转到了会计核算中心。
实行国库集中支付后‚资金都要按照前述的两种支付方式且须通过财政零余额账户或预算单位零余额账户进行支付‚而不再通过各单位原有账户进行支付了。资金一旦支付‚不仅预示着各单位已使用了资金‚而且预示着国库资金也同时减少‚即预算单位的用款与财政部门的拨款是同步进行的‚这与过去相比是完全不同的。相应的‚资金支付程序和支付手续也都有了很大变化。
4会计集中核算与国库集中支付是财政支出在两个不同环节的改革
简单地说‚国库集中支付是在财政资金拨付环节的改革‚而会计集中核算是在资金使用环节的改革。国库集中支付改革的出发点和最终目的是要改变过去因设置多重账户而造成的财政资金使用效率和透明度不高、不利于对其实施有效管理和全面监督的弊端。通过实行财政资金的集中支付而改变过去的资金拨付方式‚即要将“分散拨款”改为“集中付款”。拨款的对象是预算单位‚而付款的对象主要变为商品和劳务供应者。会计集中核算改革是会计委派制改革的一种‚它主要是要解决过去会计职能弱化、监督不力的问题。它是资金在支用时‚由会计核算中心行使会计的监督权‚同时提供相关的会计核算服务‚它更接近于“代理会计”。
所以‚从理论上来说‚会计集中核算与国库集中支付的职责和作用各不相同‚不存在相互矛盾和抵触的现象。
5关于目前会计集中核算模式和方法的改革
现行会计集中核算的模式和方法急需改革。首先‚应开设核算中心总账户及试点单位的零余额账户‚以适应国库集中收付的需要‚实现财政资金的统一调度和管理之目的。其次‚是逐步实现具体日常会计核算向财政监督、财政宏观调控转轨。会计核算中心目前行使日常会计核算和监督的职