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如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录
【问题】如何理解顺流交易、逆流交易在合并报表中的调整分录？
【答案】对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在合并报表中作如下调整分录：
借：长期股权投资——损益调整
贷：存货等
对于投资企业向联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，合并报表中的调整分录如下：
借：营业收入（售价×持股比例）
贷：营业成本（成本×持股比例）
投资收益（差额）
【解析】
一、逆流交易下的理解。
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，乙公司向甲公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：长期股权投资100×30%=30
贷：存货30
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
借：长期股权投资300
贷：投资收益300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
存货100×30%
由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司个别报表中的营业收入和营业成本也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的损益类项目，即“投资收益”科目。即合并报表中的调整分录应为：
借：投资收益30
贷：存货30
【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：
借：投资收益30
贷：长期股权投资30
由于上述的分录，已经实现了调减投资收益的效果，但是同时调减了长投的价值，故应当将调减长投的价值予以恢复，所以合并报表中分录即为：
借：长期股权投资30
贷：存货30
【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录应为：
借：长期股权投资100×60%×30%
贷：存货18
【拓展2】若上述例题中第一年仍未出售，第二年出售40%，则第二年合并报表中分录应为：
借：长期股权投资100×60%×30%
贷：存货18
二、顺流交易下的理解
【例题1】甲公司拥有乙公司30%股份，乙公司2013年全年实现净利润1000万元，甲公司向乙公司出售一批存货，售价500万元，成本400万元，当期未对外出售。则
按现行准则规定个别报表中处理为：
借：长期股权投资（1000-100）×30%=270
贷：投资收益270
合并报表中调整分录为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
投资收益100×30%
【理解】若不考虑内部交易调整净利润情况下，则个别报表中应做处理为：
借：长期股权投资300
贷：投资收益300
然后合并报表中基于正常的抵消则应为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
存货100×30%
由于仅拥有被投资单位乙公司30%持股比例，现行准则下不纳入甲公司合并范围，故乙公司存货项目也不纳入合并报表，故应当替换为与之相关的项目，即“长期股权投资”项目。即合并报表中的调整分录应为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
长期股权投资100×30%
【注】该笔分录是合并报表中应体现的实质抵消金额及项目。
但是由于在现行准则下个别报表中已经针对未实现内部损益调减净利润，即可以理解为在个别报表中单独做了一笔如下分录：
借：投资收益30
贷：长期股权投资30
由于上述的分录，已经实现了调减长期股权投资的效果，但是同时调减了投资收益的金额，故应当将调减投资收益予以恢复，所以合并报表中分录即为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
投资收益100×30%
【拓展1】若上述例题中存货当年对外出售40%，则合并报表中的调整分录仍为：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
投资收益100×30%
【理解】上面的分录可以拆成如下分录来理解：
借：营业收入500×30%
贷：营业成本400×30%
投资收益——抵消金额1100×60%×30%
投资收益——抵消金额2100×40%×30%
上面分录中的抵消金额1应理解为期末虚增存货价值，这部分在个别报表中调减了长投，同时调减投资收益，这里予以恢复，故为100×60%×30%
上面分录中的抵消金额2应理解为乙公司当期对外出售部分由于多结转成本而投资方甲公司少确认的投资收益予以确认。个别报表中乙公司出售40%，其