跨境电子商务出口退(免)税问题研析.doc

跨境电子商务出口退（免）税问题研析

一、我国跨境电商的现状及发展趋势
跨境电商是跨境电子商务的简称，指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成信息或商品交易的国际商业活动，形式上分为进口电商与出口电商两类。近年来,随着全球互联网经济的发展和一系列政策的支持，跨境电商优于传统贸易的特点愈发彰显突出。在模式构架上,不但突破了以往传统贸易效率低、经营周期长、出口手续繁、操作环节多的弊端，而且还能利用互联网和大数据分析，最快最精准地确定买家所需，并提供各类信用保障，全面实现买卖双方的安全交易，开拓新业态的国际贸易产业链。我国跨境电商发展10多年来，已逐步实现了从信息服务到在线交易，再到新业态的基本雏形，在国际贸易中的地位越来越重要。因此，深层次研究跨境电商的发展及未来趋势意义深远。将2012-2015年我国跨境电商与进出口贸易总额进行比较，可以看出进出口贸易总额增速每年呈下幅走势，而跨境电商贸易总量则跨入高速递增的“成长期”。一是跨境电商异军突起带动外贸经济新增点。

表1显示,2014年我国进出口交易总额26.43万亿元人民币,至2015年下降为24.58万亿元,近4年内首次出现负增长,降幅7%。相反,跨境电商交易规模呈逐年递增趋势，由2012年的占比20.1%增长至2015年的41.3%，在2015年我国对外贸易负增长的情形下，仍然保持强劲的增长态势，实现5.3万亿元的交易额。二是跨境电商占比放大引领经济形态新动力。

图1显示，近4年跨境电商贸易总额占全国进出口总额的比例不断上升，同期占比由2012年8.6%升至2015年的21.6%，贸易渗透值接近全部进出口总额的1/4。据商务部预测，2016年我国跨境电商贸易额将实现6.5万亿元，以此趋势发展未来几年其占比将会提高到25%①，作为一种新型产业形态其主导地位越发明显。三是跨境电商进口与出口贸易占比反向交错。

图2显示，虽然2012-2015年我国跨境电商贸易额占比总体处于上升态势，但进口电商与出口电商贸易占比增长率却呈反向走势，出口电商占比由2012年的90.2%递减至2015年的84.8%，而进口电商占比由2012年9.8%递增至2015年的15.2%，4年内进口电商占比增长高于出口电商近一倍。据财经网报道，在中国（杭州）跨境电子商务综合试验区的基础上，我国又新设立了天津等12个区域，但初步探索出的相关政策体系和管理制度，出口还是不及进口适用的范围广泛，这与当前的税收优惠制度以及管理模式直接相关。因此，从营造良好的经商环境、扩放跨境电商的税收政策来讲值得研究与探讨。
二、跨境电商出口退（免）税政策依据与缺失
跨境电商通过自建电商销售平台和利用第三方跨境电商平台开展国际贸易，符合相关条件的出口货物可以享受出口退(免)税或免税政策。
（一）出口退（免）税政策依据
《财政部国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知》（财税[2013]96号，以下简称96号文）明确，自2014年1月1日起，跨境电商零售出口货物(财政部、国家税务总局明确不予出口退(免)税或免税的货物除外)，适用增值税、消费税退(免)税政策，但只针对网络零售业务。同时，网络零售出口货物享受退（免）税要符合一定的限制条件。首先，跨境电商应属于增值税一般纳税人并办理出口退(免)税资格备案。其次，取得海关出口报关单(出口退税专用)，且与对应电子信息一致无误。再次，出口收汇应在退(免)税申报期结束日之前完成。第四，如果是外贸企业，所购买出口货物取得对应的增值税专用发票、消费税专用缴款书(分割单)或海关进口增值税、消费税专用缴款书，其有关内容与出口报关单(出口退税专用)应相匹配。否则，不适合出口退（免）税政策。
（二）出口免税政策依据
根据96号文规定，跨境电商出口货物不符合退（免）税条件的，但同时具备已办理税务登记、取得海关签发的出口报关单、购进出口货物取得合法有效凭证等条件的，适用增值税、消费税免税政策。同时，《财政部国家税务总局关于中国（杭州）跨境电子商务综合试验区出口货物有关税收政策的通知》（财税[2015]143号）规定，在2016年12月31日前，对中国（杭州）跨境电子商务综合试验区企业出口未取得合法有效进货凭证的货物，同时符合出口货物纳入中国（杭州）跨境电子商务综合试验区“单一窗口”平台监管，并如实登记其购进货物的销售方名称和纳税人识别号、销售日期、货物名称、计量单位、数量、单价、总金额等进货信息的，也适用增值税免税政策。除此之外，不在免税范围之内。
（三）跨境电商出口税收政策的缺失
跨境电商零售出口实行退（免）税或免税的时间并不长，实操中还存在不尽合理的问题，直接影响到跨境电商出口的积极性，亟待重视。
1.政策规定具有单一性。96号文明确规定，跨境电商享受出口退（