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旅游饮食服务企业营业税会计处理举例

［例1］某旅行社1993年7月共获得营业收入1920000元。经过审核有关账户，企业的

营业收入中，包括：

（1）支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票等代付费用420000元。

（2）其他收入320000元。其中包括：将其拥有的一项无形资产转让给某单位，共取得

价款220000元；其余100000元按税务机关认定不应当缴纳营业税。

（3）旅行社组织赴俄罗斯旅游团5个，共200人，每人收取费用2000元，到俄罗斯后

改由当地旅行社接团，共支付给接团社旅游费220000元。

另外企业将其拥有的铺面房一间出售给某公司，共获得收入880000元；

该旅行社按税务机关核定以10日为一期纳税，以上月税款为基数预缴，月度终了后申

报纳税。企业6月份营业税税款为45000元。

（1）预缴营业税

企业于11日、21日、31日预缴1－10日、11－20日、21－31日企业应缴的营业税

时，应分别作如下会计分录：

借：应交税金——应交营业税15000（45000÷3）

贷：银行存款15000

（2）计算属于“服务业”税目营业收入应纳的营业税

按照税法规定，旅游企业的营业额中属于企业旅游业务的营业收入，都属于“服务业”

税目，按规定应按5％税率征收营业税。但是由于会计制度规定计算的营业收入和税法规
定的应纳营业税的营业额有一定差异，因此在计算应纳营业税税额时需对营业收入进行一

些调整：

首先，按照财务会计制度规定，旅游企业代收代付的费用应全部计入营业收入；而按照

税法规定，旅游企业组织旅游者在中国境内旅游的，以收取的旅游费减除替旅游者支付给

其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。

其次，按照财务会计制度规定，旅游企业组织旅客在境内、境外旅游，改由其他旅游企

业接团的，其付给接团企业的旅游费作为组团社的营业成本，并不冲减其营业收入。而税

法规定，旅游企业组织旅游团在境外或境内旅游，改由其他旅游企业接团的，应以全程旅

游费减去付给接团企业的旅游费后的余额为营业额。

则“服务业”税目应纳营业税的营业额为：

营业额＝（1920000－320000）－420000－220000＝960000元

则应纳税额为：

应纳税额＝960000×5％＝48000元

企业应作如下会计分录：

借：营业税金及附加48000

贷：应交税金——应交营业税48000

（3）计算属于“转让无形资产”税目的营业额应纳营业税

按照税法规定，企业转让无形资产所取得的收入，属于“转让无形资产”税目，应按5

％税率计征营业税。则应纳税额为：

应纳税额＝220000×5％＝11000元

会计分录为：

借：营业税金及附加11000
贷：应交税金——应交营业税11000

（4）计算属于“销售不动产”税目的营业额应纳营业税

按照税法规定，企业销售不动产所取得的收入，属于“销售不动产”税目，应按5%税

率计征营业税，则应纳税额为：

应纳税额=880000×5％＝44000元

则会计分录为：

借：固定资产清理44000

贷：应交税金——应交营业税44000

则6月30日企业“应交税金——应交营业税”科目有关资料如下：

则下月初企业申报纳税时，应补缴税款为：

应补缴税款＝103000－45000＝58000元

实际补缴时，应作如下会计分录：

借：应交税金——应交营业税58000

贷：银行存款58000

［例2］某饭店1994年8月份取得营业收入情况如下：

客房营业收入1600000元

写字楼营业收入1200000元

饭店所属餐厅营业收入2000000元

饭店所属洗衣房营业收入400000元

饭店所属卡拉OK歌舞厅收入：

门票收入180000元

点歌费80000元
食品饮料柜台收入140000元

饭店所属康乐中心收入180000元

按照规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额：

客户、写字楼、餐厅、洗衣房营业收入都属于“服务业”税目，应按5％税率征税。其

应纳税额为：

应纳税额＝（1600000＋1200000＋2000000＋400000）×5%

＝5200000×5%

＝260000元

饭店所属卡拉OK歌舞厅营业收入和康乐中心营业收入属于“娱乐业”税目。按照规

定，经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用，包括门票收费、台位费、

点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定该地政府规定娱乐业税率为

10％，则其应纳税额为：

应纳税额＝（400000＋180000）×10％

＝580000×10％

＝58000元

则会计分录为：

借：营业税金及附加