企业借款实际利率法的财税处理.pdf

企业借款实际利率法的财税处理

企业融资，包括向金融机构和非金融机构借款，向关联企业和非关联企业借款，向境外企

业和境内企业借款，无论是哪种情况，均可能产生名义利率与实际利率的差异，会计准则

要求企业按照实际利率法核算，除非实际利率与名义利率差异较小。在税务上，对于实际

利率法，对于关联企业税前扣除，对于境外企业等，均有不同的规定，为对其进行总体全

面的把握，笔者以企业之间借款为例，对该业务做财税处理分析如下：

案例：某企业，从母公司处借款2000万元用于生产经营，合同约定借款期限5年，合

同年利率4%，每季度偿还一次，每次偿还20万，共偿还20次，共偿还利息20×20=400

万元。本金从第三年的第一个季度末开始偿还，每季度偿还一次，共偿还12次，每次偿

还本金2000÷12=166.67万元。

一、账务处理：

1、科目核算:

《企业会计准则指南——附录：会计科目和主要账务处理》规定，

”2501长期借款，本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含

1年)的各项借款。”

“2701长期应付款，本科目核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付

款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付

款项等。”

本案例为企业之间借款，因此不符合向银行或其他金融机构借款的规定，不应在“长期
借款”科目中核算。因此，该企业拆借，应计入“长期应付款”中进行会计核算。

2、实际利率计算

设每季度实际利率为r，根据已知条件，可得等式：

2000=20×（P/A,r,20)+166.67×(P/A,r,12)×(P/F,r,8)

当r=1.3%时，无法查表，按照公式计算：

年金现值系数（P/A,1.3%,20)=（1-1÷（1+1.3%)20次方)÷1.3%=17.5120

年金现值系数(P/A,1.3%,12)=（1-1÷（1+1.3%)12次方)÷1.3%=11.0446

复利现值系数(P/F,1.3%,8)=1÷(1+1.3%)8次方=0.9018

20×（P/A,1.3%,20)+166.67×(P/A,1.3%,12)×(P/F,1.3%,8)=2010.28

当r=1.35%时：

年金现值系数（P/A,1.35%,20)=（1-1÷（1+1.35%)20次方)÷1.35%=17.4252

年金现值系数(P/A,1.35%,12)=（1-1÷（1+1.35%)12次方)÷1.35%=11.0101

复利现值系数(P/F,1.35%,8)=1÷(1+1.35%)8次方=0.8983

20×（P/A,1.35%,20)+166.67×(P/A,1.35%,12)×(P/F,1.35%,8)=1996.93

所以，实际季度利率r的值在1.3%至1.35%之间

根据插入法：(1.35%-1.3%)÷(r-1.3%)=(1996.93-2010.28)÷(2000-2010.28)

解得，r=1.3388%，所以年实际利率=1.3388%×4=5.3552%

3、账务处理

取得借款时：

借：银行存款2000

贷：长期应付款——本金2000

第1期：（根据上述表格）
借：财务费用26.78

贷：其他应付款20

贷：长期应付款——利息调整6.78

借：其他应付款20

贷：银行存款20

第20期：

借：财务费用2.29

借：长期应付款——利息调整17.71

贷：其他应付款20

借：其他应付款20

贷：银行存款20

其他各期类似。

第9期至第20期：

借：长期应付款——本金166.67

贷：银行存款166.67

《企业会计准则指南——附录：会计科目和主要账务处理》规定，“2501长期借款，

实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。“

该案例中，假设企业认为实际利率与合同利率差异较小，可采取合同利率进行账务处

理：

每期：

借：财务费用20

贷：其他应付款20
借：其他应付款20

贷：银行存款20

9-20期

借：长期应付款166.67

贷：银行存款166.67

二、税务处理

1、税法对于实际利率法的规定

《财政部国家税务总局关于执行《企业会计准则》有关企业所得税政策问题的通知》

（财税【2007】80号，已经作废）第一条规定，“企业对持有至到期投资、贷款等按照

新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。对于采用实

际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同

期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。”

该文件作废后，纳税人是否可以按照