旅游、饮食服务企业利润分配的核算.doc

旅游、饮食服务企业利润分配的核算

一、利润分配核算的账户设置
旅游、饮食服务企业应设置“利润分配”、“盈余公积”、“应付股利”等账户对企业的利润分配情况进行核算。
1．“利润分配”账户
“利润分配”账户核算旅游、饮食服务企业净利润的分配(或净亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。该账户借方登记企业提取的盈余公积、应付投资者的利润以及年末自“本年利润”账户贷方转入的全年净亏损；贷方登记盈余公积的弥亏数以及年末自“本年利润”账户借方转入的全年累计净利润；期末贷方余额反映企业累积的未分配利润数额；若为借方余额，则反映企业累积的尚未弥补的净亏损数额。该账户下设12个明细账户：(1)其他转入(即盈余公积补亏)；(2)提取法定盈余公积；(3)提取法定公益金；(4)提取储备基金；(5)提取企业发展基金；(6)提取职工奖励及福利基金；(7)利润归还投资；(8)应付优先股股利；(9)提取任意盈余公积；(10)应付普通股股利；(11)转作资本(股本)的普通股股利；(12)“未分配利润”。其中：(4)、(5)、(6)和(7)是外资企业设置的明细账户；(8)、(9)、(10)和(11)是股份有限公司设置的明细账户，非股份有限公司性质的旅游、饮食服务企业在计提应向投资者分配的利润时，可将“应付普通股股利”明细账户改为“应付股利”明细账户，以示区别。
2．“盈余公积”账户
“盈余公积”账户核算旅游、饮食服务企业盈余公积(包括公益金)的提取、使用和结余情况。该账户贷方登记盈余公积的提取数额；借方登记盈余公积的使用数额；期末贷方余额反映企业提取的盈余公积结余数额；其明细账可按盈余公积的种类设置，下设“法定盈余公积”、“法定公益金”和“任意盈余公积”三个明细账户。
3．“应付股利”账户
二、利润分配的账务处理
(一)一般盈余公积及其账务处理
1．盈余公积的概念、分类和用途
盈余公积是指旅游、饮食服务企业按照规定从净利润中提取的积累资金，它是企业所有者权益的重要组成部分。
按性质分类，旅游、饮食服务企业的盈余公积可分为一般盈余公积金和公益金两类。一般盈余公积又分为法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积，是指旅游、饮食服务企业按规定必须提取的盈余公积，其提取的基数与比例都有统一规定，企业不得违反；任意盈余公积，可由企业根据需要提取。旅游、饮食服务企业的盈余公积可以用于：弥补亏损、转增资本(股本)和发放现金股利。但无论是用于弥补亏损，还是转增资本，都只不过是所有者权益内部的转换，不影响企业的所有者权益总额。
2．一般盈余公积的账务处理
(1)一般盈余公积的提取
旅游、饮食服务企业按净利润的10％提取法定盈余公积时，应借记“利润分配提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；提取任意盈余公积金时，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户。
【例1】顺达旅行社2003年实现净利润680000元，按净利润10％的比例提取法定盈余公积68000元。编制会计分录如下：
借：利润分配——提取法定盈余公积68000贷：盈余公积——法定盈余公积68000
(2)一般盈余公积的使用
①弥补亏损
旅游、饮食服务企业用盈余公积弥补以前年度亏损时，应借记“盈余公积——法定(或任意)盈余公积”账户，贷记“利润分配——其他转入”账户。
【例2】某洗染公司某年发生经营亏损200000元，经决议，用法定盈余公积弥补。弥补亏损时，编制会计分录如下：
借：盈余公积——法定盈余公积200000贷：利润分配——其他转入200000
②转增资本
旅游、饮食服务企业将盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”账户，贷记“实收资本?或“股本”账户。
一般旅游、饮食服务企业转增实收资本的会计分录为：
借：盈余公积贷：实收资本
股份有限旅游、饮食服务公司在将盈余公积转增股本时，应按转增金额，借记“盈余公积”账户；按股票面值和转增股本总数计算的金额，贷记“股本”账户；按转增金额与转增股本面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。
【例3】某饮食公司经决议，将任意盈余公积340000转增投资人的实收资本。转增时应作如下会计分录：
借：盈余公积——任意盈余公积340000贷：实收资本340000
③分配现金股利
股份有限旅游、饮食服务公司在经股东会特别决议，用盈余公积分配股利时，应借记“盈余公积”账户，贷记“应付股利”账户。
【例4】泰山旅游股份有限公司虽然本年发生亏损，但考虑到公司前景和股票信誉，经股东大会决议，按股票面值的3％分配股利由结存的任意盈余公积开支。该公司发行在外的股票800万股，每股面值为1元，本次用于发放股利的盈余公积为240000万元。该公司在用盈余公积发放股利时，应