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存货计划成本法核算的特殊情况

以材料成本核算为例，就计划成本核算及特殊情况下的会计处理做些探讨。
【例】某制造业企业采用计划成本法进行材料核算。2004年6月份该企业原材料科目某类材料的期初余额为200000元，计划单位成本10元／公斤，材料成本差异20000元。7月10日外购该材料5000公斤，单价11元／公斤，款项通过银行支付，7月11日该批材料验收入库。7月20日外购该材料5000公斤，材料验收人库，但结算单据8月5日到达。7月15日、7月25日生产车间分别领用该材料4000公斤（该材料增值税税率17％）。
按常规，根据上述资料进行会计处理如下：
(1)7月10日购人材料，支付货款55000元，增值税款9350元（55000x17%）：
借：材料采购55000
应交税金9350
贷：银行存款64350
(2)7月11日，该批材料入库：
借：原材料50000
材料成本差异5000
贷：材料采购55000
(3)7月15日，车间领料，暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。
(4)7月20.日，收到材料5000公斤，由于结算单据未到，暂不处理。
(5)7月25日，车间领料；暂不处理，待月末填制“发料凭证汇总表”一并反映。
(6)7月31日一7月20日人库材料结算单据仍未到，根据计划成本暂估入账：
借：原材料50000
贷：应付账款50000
(7)7月31日，编制发料凭证汇总表，发出材料计划总成本80000元［10x(4000+4000)］：
借：生产成本80000
贷：原材料80000
(8)月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：
本月材料成本差异率=（20000+5000)干(200000+50000十50000)x100%＝8.33%
本月发出材料应分摊的成本差异额=（4000十4000)x10x8.33%=6664（元）
借：生产成本6664
贷：材料成本差异6664
上例业务是完全按照前面材料计划成本计价核算法进行会计处理的，表面看来似乎没什么问题。但是只要我们仔细分析一下，就不难发现，月末暂估入账的5000公斤原材料，其本身的材料成本差异在7月份并未体现出来，但却参与了本月材料成本差异的分摊计算。等到下月，该批材料结算单据到达，其材料成本差异才登记人账．，并参加下月份耗用材料成本差异的分摊。在这种情况下，在材料暂估人账的月份及其下一月份，实际发出材料的成本反映就会失真。当该批材料的成本差异为正值时，就出现了低估该月份发出材料的实际成本，而高估下一月份发出材料的实际成本的现象；反之，则会高估该月份发出材料的实际成本，而低估下一月份发出材料的实际成本。这样就违背了会计核算的配比原则，使成本、利润及税金等一系列指标的计算出现偏差，造成了会计信息的失真。
为了弥补上述做法的一些不足。我们把材料成本差异率的计算公式稍微变动：
材料成本差异率=（月初结存材料成本差异＋本月收入材料成本差异）/（月初结存材料计划成本＋本月收入材料计划成本一本月暂估入账的材料成本）x100%
按这种做法对上例重新计算材料成本差异率如下：
月末计算并分摊本月领用材料的成本差异：
本月材料成本差异=（20000十5000)/(200000十50000)x100%=10%
本月发出材料应分摊的成本差异额＝(4000+4000)x10x10%=8000（元）
借：生产成本8000
贷：材料成本差异8000
这种计算结果较之前述计算结果会更加接近实际情况。
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！