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养牛业生物资产核算和账务处理方法

养牛业生物资产核算和账务处理方法
从养牛业的资产看，牛是有生命的重要的生物资产，决定养牛场的效益，是养牛场的命根子。所以，搞好养牛业生物资产的核算相当重要，有很大的意义和作用。
（一）核算对象
通常养牛业的生物资产主要包括奶牛和肉牛，还有使役牛、其他特殊牛等。这里讲解的养牛业生物资产核算的牛的种类主要指奶牛和肉牛。
为便于管理和核算，要划分养牛业的群别：（1）基本牛群，包括产母牛和种公牛；（2）犊牛群，指出生后到6个月断乳的牛群，又称6月以内犊牛；（3）幼牛群，指6个月以上断乳的牛群，又称6月以上幼牛，包括育肥牛等。
划分养牛业的群别，要根据生产管理的需要，也可以按生产周期、批次划分养牛业的群别。
养牛业生物资产核算的对象主要指牛的种类（奶牛和肉牛）和群别。养牛业生产成本核算的对象主要指承担发生各项生产成本的牛奶、犊牛、幼牛等。
（二）科目设置
为了核算养牛业生物资产有关业务，应设置主要科目。主要科目名称和核算内容如下：
（1）生产性生物资产科目
本科目核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。即基本牛群，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。
本科目可按未成熟生产性生物资产待产的成龄母牛群和成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群，分别牛的生物资产的种类（奶牛和肉牛等）进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（2）消耗性生物资产科目
本科目核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。即犊牛群、幼牛群的实际成本。
本科目可按牛的消耗性生物资产的种类（奶牛和肉牛等）和群别等进行明细核算。也可以根据责任制管理的要求，按所属责任单位（人）等进行明细核算。
（3）养牛业生产成本科目
本科目核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括（1）为生产牛奶的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由牛奶承担的各项生产成本；（2）为生产肉用犊牛的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用犊牛承担的各项生产成本；（3）幼牛群的饲养费用，幼牛群承担的各项生产成本。
本科目分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
（三）其他相关科目
涉及以上主要科目的相关科目有：（1）产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置生产性生物资产累计折旧科目，比照固定资产累计折旧科目进行处理。（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置生产性生物资产减值准备科目，比照固定资产减值准备科目进行处理。（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置消耗性生物资产跌价准备科目，比照存货跌价准备科目进行处理。（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照制造费用和辅助生产成本科目进行处理。上述涉及生物资产相关科目的核算，不再过多叙述。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
以养奶牛为例，讲解按生产流程发生的正常典型业务的账务处理，归纳为如下5大类20项业务事例，分别叙述。非典型特殊会计业务事例和副产品等业务事例，本讲解不再叙述。本讲解也不包括房屋和设备等建设工程业务的核算。
（一）奶牛的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。
例1：银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。会计分录如下：
借：原材料－xx饲料
贷：银行存款
贷：库存现金
例2：现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。会计分录如下：
借：原材料－xx药品
贷：库存现金
例3：银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：消耗性生物资产幼牛群
贷：银行存款
贷：库存现金
例4：银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。会计分录如下：
借：生产性生物资产基本牛群
贷：银行存款
贷：库存现金
（二）幼牛饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。属于养牛共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在养牛业生产成本共同费用科目核算，借记养牛业生产成本共同费用科目，贷记银行存款等科目，而后分摊。属于公司管理方面的人工和有关费用，应在管理费用科目核算，借记管理费用科目，贷记库存现金、银行存款等科目。
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