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深圳证监局审计项目检查问题汇总.doc

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深圳证监局审计项目检查问题汇总
深圳证监局在2017年对多项审计执业项目开展了检查,针对部分检查项目发现的问题,采取了相应的监管措施。现将检查的基本情况、发现问题进行归纳整理发布,并对2017年年报审计提出监管要求,以助于提高辖区年报审计会计师事务所执业质量。检查发现的主要问题如下:
(一)资产减值测试审计程序执行不到位
1.某上市公司2012年对一家公司进行股权投资,以权益法核算。该联营公司2012年以来业绩持续下滑。注册会计师在对该上市公司2013年末长期股权投资的审计中,获取了该联营企业2013年未审财务报表,该未审报表显示该联营企业净利润持续下滑,但注册会计师未对长期股权投资的减值迹象进行关注和评估,未对长期股权投资进行减值测试。
2.注册会计师连续两年在某上市公司审计执业中均采用综合收入乘数模型对收购企业进行商誉减值测算,审计底稿中未说明采用该测算方法的原因,也未评估该方法是否符合上市公司的客观情况。注册会计师未对获取的收购企业财务预测数据进行分析说明,评估相关数据的合理性。
3.某上市公司在进行采矿权资产减值测试时采用的预测数据与公司实际生产经营数据存在较大差异,注册会计师未在审计底稿中具体分析公司提供的预测数据的合理性,也未对预测数据与实际数据存在较大差异的原因进行分析说明。
4.某上市公司存在两笔单项金额较大,且债务人多次违约未能按期支付、近两年没有再还款的其他应收款。注册会计师在上述两笔其他应收款存在明显减值迹象的情况下,仍将上述两笔其他应收款作为正常信用风险组合按照账龄计提坏账准备,未获取充分适当的审计证据以消除应收款项减值的疑虑。
5.某上市公司采用ERP系统进行财务核算,当存货发生流转,该ERP系统会根据最新一次的存货变动时间重新计算库龄,从而导致系统显示的存货库龄明显短于实际库龄。注册会计师进行存货减值测试时,未针对该ERP系统执行了解程序和IT测试程序,信赖公司ERP系统生成的数据,并多次在存货审计过程中引用ERP系统导出数据作为审计证据。按照注册会计师存货减值测试样本的选取标准,存货减值测试未能完全覆盖存在减值迹象的存货范围,存货减值测试程序执行不到位。
(二)长期股权投资审计程序执行不到位
某上市公司在2012年和2014年分两次对同一家公司进行股权投资,合计取得该公司51%股权,纳入合并范围,该上市公司认为这两次收购构成一揽子交易。注册会计师存在以下问题:
1.未充分收集上述两次收购构成一揽子交易的审计证据,未进一步分析并记录作出一揽子交易判断与收集相应审计证据的关系,即认可了公司对上述两次收购构成一揽子交易的判断。
2.未充分关注两次收购同一家公司股权作价的差异,审慎评估第二次收购的公允价值,未保持应有的职业谨慎性判断公司的会计处理是否符合企业会计准则关于通过多次交易分步实现的非同一控制下企业合并的相关规定。
3.在2014年对收购企业2012年至2014年7月底的相关报表进行审计后,注册会计师发现根据审定报表应确认公司的投资收益与2012年参股后实际确认的投资收益存在差异。公司将相关差异直接调整在当期而未予以追溯调整。注册会计师在年审过程中未保持足够的谨慎,未对发现的收购企业纳入合并范围以前净利润的差异开展进一步的审计程序,未结合重要性水平评估该会计差错对以前年度会计报表的影响,直接认可公司将会计差错确认在当期财务报表的做法。
(三)收入截止性测试程序执行不到位
1.某上市公司以业务部门发起的“开票申请书”确认收入,但公司商品销售、提供技术服务和系统集中方案三类业务的“开票申请书”发起时间不统一,如商品运抵指定地点的时点、合同约定的付款时点、收到阶段性付款时点、整体完工时点、验收合格后等,收入确认的时点差异较大,收入核算的合规性难以保证。注册会计师未明确区分公司三类主营业务不同的收入确认类型标准,未针对不同销售类型的收入设计截止性测试。
2.某上市公司以发货且开票确认收入,实际上,客户在送货单上签字确认收货后,相关的风险和报酬已经转移给客户,开具增值税专用发票主要应客户需求发起,并非风险和报酬转移的时点。注册会计师在年报审计中认可了公司的收入确认方式,在设计审计程序时偏重于收入的发生、准确性的财务报表认定,忽略了收入的完整性认定。在收入截止性测试方面,仅从货物出库与发票开具日的角度来设计截止性测试,未以货物出库、客户签收的时点来设计收入截止性测试,从而未能发现公司存在的收入确认跨期问题。
3.注册会计师在收入截止性测试中抽取到显示公司存在跨期确认收入情形的凭证,未予以充分关注,未进行任何说明或追加进一步审计程序,直接在审计说明中记录“收入未发现跨期现象”。
(四)分析程序不到位
1.某上市公司将不符合资本化条件的大额物料消耗于年底集中计入开发支出,导致4
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