董事费监事费收入应分两种情况缴纳个税.doc

董事费监事费收入应分两种情况缴纳个税

案情简介：税务人员在对某股份有限公司2011年涉税情况检查时发现，该公司董事会、监事会成员共20位，每人每月取得董事费、监事费收入5000元，该公司财务对于董事费、监事费全部按劳务报酬，每人代扣代缴个人所得税5000×（1-20%）×0.2×12=9600元。经核实，该公司20位董事会、监事会成员中有6位不在公司任职；14位在公司任职，每人每月工资收入2万元，每人已扣缴个人所得税[（20000-2000）×0.2-375]×8+[（20000-3500）×0.25-1005]×4=38280元。税务机关作出如下处理：对于14位在公司任职的董事会、监事会成员取得的董事费、监事费并入工资，按照工资、薪金所得每人应扣缴个人所得税[（25000-2000）×0.25-1375]×8+[（25000-3500）×0.25-1005]×4=52480元，该公司应补扣缴个人所得税（52480-9600-38280）×14=64400
税法分析：1、根据国家税务总局《关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发[1994]089号）第八条规定：个人由于担任董事职务所取得的董事费收入，属于劳务报酬所得性质，按照劳务报酬所得项目征收个人所得税。
2、《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发[2009]121号）对此进行了明确：国税发[1994]089号第八条规定的董事费按劳务报酬所得项目征税方法，仅适用于个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇的情形。个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。
根据以上规定，董事费、监事费收入应区分该董事、监事是否在公司任职、受雇两种情形，确定是按照工资薪金所得，还是按照劳务报酬所得缴纳个人所得税。本案中，14位在公司任职的董事会、监事会成员的董事费、监事费收入应与工资收入合并按工资、薪金所得缴纳个人所得税，6位不在公司任职的董事会、监事会成员的董事费、监事费收入按劳务报酬所得缴纳个人所得税。

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