出口方式的合理避税策划.doc

出口方式的合理避税策划

随着中国加入WTO及我国外贸体制改革的加快，越来越多的生产型企业将拥有外贸权。加入WTO，对生产型企业扩大出口而言，压力和机遇共存。目前，外贸出口有三种方式：自营出口、代理出口和买断出口，三种方式的特点简单介绍如下：自营出口销售的特点自营出口销售是指由出口企业经营并承担销售盈亏的出口业务。它具有以下特点：1.出口商品定价和与出口业务有关的一切国内外费用以及佣金支出、索赔、理赔等，均由出口企业负担，出口销售的盈亏也由出口企业自负。2.由出口企业直接办理退税，并享有出口退税收入。代理出口业务的特点代理出口业务是指出口企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、发运、交单及结汇的全过程，或办理对外销售商品及交单、结汇的出口业务。它具有以下特点：1.受托、委托双方应事先签订代理出口协议，明确规定经营商品、代理范围、商品交接、储存运输、费用负担、手续费率、外汇划拨、索赔处理、货款结算以及双方有关职责等。2.受托企业经办代理出口业务，不垫付商品资金，不负担基本费用，不承担出口销售盈亏，仅收取手续费。3.受托企业按出口销货发票的金额及规定的手续费率，向委托方收取手续费，作为经办代理出口业务的管理费用开支和收益。4.代理出口商品的出口退税归委托方，一般由受托企业负责去所在地的税务局开立代理出口退税证明，由委托方持证明和出口报关单、出口收汇核销单及代理出口协议副本等文件向当地税务部门办理退税。代理买断出口代理买断出口是指委托方（包括有出口经营权或没有出口经营权的企业）委托出口企业报关出口，两者订立货物购销合同，出口企业不是收取代理出口手续费，而是按照收入外汇数比当天银行外汇牌价高一定比例的买断外汇牌价折算成人民币结算给委托方，委托方根据外销合同的外币数额乘以买断外汇价的金额开具增值税专用发票和出口货物税收专用缴款书，由出口企业办理出口退税，所有国内外的费用由委托方承担。出口企业赚取的收入是银行外币结算额、退税与买断外汇额之间的差价。[案例][案情说明]某生产企业年出口销售收入FOB（装运港船上交货）价值1500万美元，出口销售成本8000万元，增值税进项税额1020万元，三项费用（营业费用、管理费用、财务费用）900万元，营业外支出60万元，银行牌价美元买入价1：8.2667，代理出口手续费率1.5％，增值税税率17％，所得税税率33％，出口退税税率15％、买断外汇牌价1：9.35.[要求解答]假设出口销售收入占总销售收入50％以上，内销收入及盈亏、费用不予考虑，仅从三种出口方式上增值税的征、退税额对企业利润、净利润的影响情况分析。[策划分析1]自营出口：1.利润＝销售收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出－退税差额＝15000×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）＝3192（万元）；2.出口退税收入＝外销收入×银行外汇牌价×出口退税税率＝1500×8.2667×15％＝1860（万元）；3.应缴增值税＝外销收入×银行外汇牌价×增值税率－增值税进项税额＝1500×8.2667×17％－1020＝1088（万元）；4.所得税＝3192×33％＝1053.36（万元）。[筹划分析2]代理出口：1.利润＝外销收入×银行外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出－退税差额－代理费＝1500×8.2667－8000－900－60－1500×8.2667×（17％－15％）－1500×8.2667×1.5％＝3006（万元）；2.出口退税收入1860（万元）；3.应缴增值税1088（万元）；4.所得税＝3006×33％＝991.98（万元）。[筹划分析3]代理买断出口；1.利润＝外销收入×买断外汇牌价－销售成本－三项费用－营业外支出＝1500×9.35－8000－900－60＝5065（万元）；2.应缴增值税＝外销收入×买断外汇牌价／（1＋增值税率）×增值税率－增值税进项税＝1500×9.35／1.17×17％－1020＝1017.82（万元）；3.所得税＝5065×33％＝1671.45（万元）。[分析说明]根据以上计算可以得出，白营出口方式利润3192万元，出口退税额1860万元，扣除税费后净利润为2801.84万元；同理，代理出口净利润2677.22万元，买断出口净利润2327.95万元。因此，如从经济效益出发，三种方式中应首选自营出口。但由于各企业情况不同，应结合企业自身的具体实际选择出口方式。[比较分析]三种出口方式的选择如果企业具备出口经营权，首选自营出口方式，一方面能给企业创造较好的经济效益，另一方面能使企业熟悉国际市场，拓展外销渠道，积累客户资源，培养外贸人才，加快与国际惯例接轨，有利于企业的长远发展。如企业地处边远偏僻地区，退税所需各项信息（增值税专用缴款书信息、