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对企业会计报表造假行为的审查方法

由于方方面面的原因，企业会计报表造假还是存在的，归纳起来企业会计报表造假主要有

两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者大多是公有制企

业，因为公有制企业的业绩直接影响企业领导人的晋升和奖金的分配；后者主要是私有制

企业，因为这类企业更关心的是如何逃避国家的税收，回避政府有关部门的摊派。根据工

作实践的体会，笔者现就企业会计报表造假的表现形式及审查方法作个人评述如下：

一、虚增利润的主要表现形式及审查方法

1.虚构销售，虚列应收账款。企业为达到虚增利润的目的，往往会虚拟销售客户，开出

销售发票，虚列销售收入和应收账款，同时还会虚转成本，造成虚增利润。对这种造假形

式的审查方法，一是检查企业的年度生产能力和生产规模，对照企业的销售量看是否出现

销售总量大于生产能力的异常情况；二是抽查企业年末、季末的销售合同、出库凭证等原

始资料，看其手续是否完整、是否有异常情况；三是对应收账款的可疑客户发询证函证，

以确认对方单位是否欠款。

2.少转销售成本，虚增利润。这类企业不按销售配比原则结转销售成本，导致企业库存

商品的账面金额远大于实际库存金额。对这种造假形式的审查方法，一是检查其成本结转

方法是否遵循一贯性的原则；二是通过计价测试，看企业的期末存货单价是否异常；三是

通过抽查盘点，对企业实际存货的数量和金额与账面存货的数量和金额进行比较，看是否

有差异。

3.利用“未达账项”弄虚作假，调节利润。有的企业将费用支出压在银行未达账项中，
未进行账务处理。如对某企业的经营情况进行审计时，通过核对银行对账单，发现该企业

将二十余万元的有关费用支出单据压在银行未达账中，未进行账务处理。对这种造假形式

的审查方法就是对银行未达账项中的银行已付而企业未付的事项查明原因。

4.利用资产重组和关联方交易调节利润。母公司与子公司之间、子公司与子公司之间发

生的关联方交易，其交易价格不是在公平的条件下确定的，往往存在人为调节利润的行

为。对这种造假形式的审查方法就是对企业的控股股东以及该企业所属子公司的情况进行

掌握，对关联方之间的资产转让、销售、采购、商标使用以及资金占用等，要特别关注交

易的价格和支付手段是否异常。

5.当期费用未计入损益，虚列资产，虚增利润。这类企业将当期发生的管理费用、经营

费用虚列在“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”等科目中，不计入损益。对这种

造假形式的审查方法就是对企业的“待摊费用”、“递延资产”、“其他应收款”的列账依

据进行核实，看其列账依据是否充分、合理，是否按收益期限进行摊销。

6.应计入损益的借款资本化，虚增在建工程支出，虚增利润。对固定资产的借款何时应

计入损益，财务制度规范越来越严格。如行业会计制度中规定，已投入使用但尚未办理竣

工决算前发生的借款利息均可计入在建工程；原股份有限公司的会计制度规定，在固定资

产交付使用前的借款利息予以资本化；新颁布的企业会计准则《借款费用》规定：固定资

产达到预定可使用状态时，停止利息资本化。然而，在实际工作中，有的单位将无力消化

的固定资产的借款费用虚列在固定资产或在建工程中。对这种造假形式的审查方法就是按

照准则规定的条件，重新计算应计入在建工程的利息费用，看是否按准则规定计算利息费

用。

7.少提固定资产折旧，虚增利润。对这种造假形式的审查方法就是检查企业固定资产折

旧是否遵循一贯性原则，是否随意改变折旧年限和折旧方法。
8.少提或不提银行贷款利息，少计负债，虚增利润。对这种造假形式的审查方法，一是

要审查有关贷款合同，测算利息计提情况；二是向贷款银行查证确认利息计提情况。

9.利用减值准备，调节利润。有的企业人为的调节利润，不计提或少计提减值准备。对

这种造假形式的审查方法，要根据企业存货市场行情的变动，按照会计准则规定对企业应

提的减值准备进行测算，与已提取的减值准备进行对照，纠正企业利用减值准备，调节利

润的行为。

二、隐瞒利润的主要表现形式及审查方法

1.销售收入不入账，作预收账款处理。如对某房地产企业的审计中发现该企业的预收账

款和其他应付款金额较大，且长期不动。经过抽查原始凭证，对相关单位和个人进行调查

走访，该企业不得不承认是销售收入未入账。对这种造假形式的审查方法，要对企业的预

收账款和其他应付款进行查阅，对余额较大且长期没有变动的重点查核，可利用抽查原始

凭证，对往来情况进行函证等方法进行确认，揭露隐瞒销售收入的问题。

2.虚构成本，虚列负债。销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是企业的客户无需销售

发票。当客户单位需要开具销售发票时销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。对这种

造假形