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利用政府补助购建固定资产的财税处理（二）

5.购买试生产用原材料时

借：原材料1000000

应交税费—应交增值税（进项税额）170000

贷：银行存款1170000

6.负荷联合试车发生费用时

借：在建工程1130000

贷：原材料1000000

银行存款130000

7.试车形成的产品、副产品直接对外销售时

借：银行存款1404000

贷：在建工程1200000

应交税费—应交增值税（销项税额）204000

8.结转在建工程成本时

在建工程成本=999.9+210.3+113－120=1203.2（万元）

借：固定资产12032000

贷：在建工程12032000

9.按月计提固定资产折旧时

该生产线应计提的折旧总额=12032000×（1－4%）=11550720（元）
平均每月应计提的折旧额=11550720÷10÷12=96256（元）

借：制造费用96256

贷：累计折旧96256

10.2×09年末，在该生产线使用寿命内分配递延收益时

2×09年度应分配递延收益=12000000÷10÷12×4=400000（元）

借：递延收益400000

贷：营业外收入400000

2×09年度资产负债表日递延收益的账面价值=1200－40=1160（万元），按税法规定该

项负债应计入当年应纳税所得额计算交纳所得税，未来期间转入营业外收入后可以抵扣应

纳税所得额，所以该项负债的计税基础为零。该项负债的账面价值1160万元与其计税基

础零之间产生的暂时性差异为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应按未来期间

转回时适用的所得税税率确认相关的递延所得税资产=1160×25%=290（万元）。

借：递延所得税资产2900000

贷：所得税费用—递延所得税费用2900000

11.2×10年—2×13年间，每年应分配递延收益=1200÷10=120（万元），分配递延收益

时

借：递延收益1200000

贷：营业外收入1200000

2×10年度资产负债表日递延收益的账面价值=1160－120=1040（万元），与其计税基础

零之间产生的可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产=1040×25%=260（万

元），但递延所得税资产的期初余额为290万元，当期应转回原已确认的递延所得税资产

30万元。
借：所得税费用—递延所得税费用300000

贷：递延所得税资产300000

2×11年度、2×12年度、2×13年度应转回原已确认的递延所得税资产均为30万元，

账务处理与2×09年度相同。

12.2×14年3月出售该生产线时

累计折旧=96256×（4+12×4+3）=96256×55=5294080（元）

固定资产净值=12032000－5294080=6737920（元）

（1）转入清理

借：固定资产清理6737920

累计折旧5294080

贷：固定资产12032000

（2）支付清理费用

借：固定资产清理30000

贷：银行存款30000

（3）收回出售价款

应交纳增值税=772.2÷（1+17%）×17%=660×17%=112.2

（万元）

借：银行存款7722000

贷：固定资产清理6600000

应交税费—应交增值税（销项税额）1122000

（4）结转清理净损失

借：营业外支出167920
贷：固定资产清理167920

13.结转尚未分配的递延收益余额

出售该生产线前，递延收益账面余额=1200－（40+120×4）=680（万元）。根据政府补

助准则应用指南规定，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应

将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

借：递延收益6800000

贷：营业外收入6800000

结转递延收益余额后，2×14年度资产负债表日递延收益的账面价值与计税基础均为

零，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项负债相关的递延所得税资产应予全部

转回。应转回的递延所得税资产=290-30×4=170（万元）。

借：所得税费用—递延所得税费用1700000

贷：递延所得税资产1700000

另外，对每年度资产负债表日，企业按照税法规定计算确定的当期应交所得税，借记

“所得税费用（当期所得税费用）”科目，贷记“应交税费—应交所得税”科目。