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固定资产加速折旧政策要点蠡测

2014年9月24日，中国政府网报道，李克强主持召开国务院常务会，部署完善固定资产

加速折旧政策。

这对社会主义市场经济来说，是一件大事也是一件好事。它不但可以减轻企业税负、刺

激投资，而且可以加速固定资产的更新换代，从而间接提高研发技术，甚至提高产品的产

量和质量，促进国民经济的发展。

但这个政策目前还没有出台文件做细节性规定，笔者这里以管窥天、以蠡测海，提出一

些观点，目的有两个：一个是提醒财税人员需要注意一些操作中可能出现的细节问题，一

个是以待评估一下我们财税人的预测感知能力，以提高我们财税人对政策的把握程度。这

也是对涉及这个政策的即将出台的文件（以下简称“新文件”）的预测。

一、该政策的大致内容

以下内容，假设媒体所载文字无瑕疵，准确无异议。

对所有行业企业2014年1月1日后新购进用于研发的仪器、设备，单位价值不超过

100万元的，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除；超过100万元的，可按60%比例

缩短折旧年限，或采取双倍余额递减等方法加速折旧。

对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本

费用在税前扣除。

对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，

计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务
业等行业企业2014年1月1日后新购进的固定资产，允许按规定年限的60%缩短折旧年

限，或采取双倍余额递减等加速折旧方法，促进扩大高技术产品进口。根据实施情况，适

时扩大政策适用的行业范围。会议要求加快落实上述政策，努力用先进技术和装备武装

“中国制造”，推出附加值更高、市场竞争力更强的产品。

二、该政策需要注意的几点解读

1、对于所有行业都适用的规定是：

⑴、单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在税前扣除。

需要注意的是，不超过5000的资产，必须是“固定资产”，如果属于其他资产，比如低

值易耗品、周转材料，会计上该摊销的，还是应该按照会计准则规定进行摊销。

另外，从目前说明来看，没说是2014年1月1日以后购入的5000元以内的固定资产，

所以，如果新文件有这样的时间性说明，应该可以把2014年上半年已作为固定资产处理

及计提的折旧冲回，重新一次性计入当期费用，如果没有，则已做固定资产处理的资产，

是不能再进行调整的，除非新文件明确是否允许企业在会计上或者税法上做出追溯调整。

⑵、用于研发的仪器、设备，价值在100万以内的，一次计入成本费用，价值超过100

万的，允许加速折旧。

需要注意的是，实务中，一个是要注意设备是否属于研发设备，是专用设备，还是可以

同时用于非研发的通用设备，如果属于混用设备，是否允许享受政策规定的内容；另一个

是要注意设备是独立操作独立确认的固定资产，还是没有单独计价的固定资产组。

很多的研发设备可能同时就是生产设备，既可用于研发，又可用于生产，甚至有些设备

根本就是生产设备，临时转入了研发项目而已，那这些设备是否属于税法规定的设备，需

要职业判断，相信即将出台的新文件不会对此有过细的规定。

有些资产可能单价非常低，但有可能是企业一揽子购进，并且只有组成资产组，才能正
常运转，单独的某个机器不会创造价值，但可以单独转让、单独确认为固定资产，这种情

况下，按单独固定资产算，全都可以一个个的一次性计入成本费用，但作为一整个资产

组，就只能采用加速折旧政策了。

2、对部分明确规定的行业才能适用的是：

固定资产折旧，按60%缩短折旧年限与双倍余额递减法二者可任选其一。

该政策只能适用于新文件规定的行业。将来有可能会扩大到其他行业，从目前说明上

看，主要是适用于产品技术含量较高的行业。

60%缩短年限中的这个“年限”仍然是不得低于税法规定的最低税法年限，而不是实际

的会计年限。对于会计折旧年限低于税法规定的最低折旧年限的情况，仍然要做纳税调整

的。

3、固定资产的类型

对于低于5000元的固定资产和规定行业的固定资产，没有规定资产类型，可以是设

备，也可以是运输工具，电子设备、器具工具，甚至房屋建筑物（5000元以下购置的也

应该算），但用于研发的固定资产，只能是仪器、设备等，不能是房屋建筑物、运输工

具、电子设备等。

三、新文件的财税性质

目前还不知道这个文件是单独的税法规定，还是与财政部联合发文，对会计处理也同时

规定。

如果文件要求会计上也一并按规定处理，则2014年1月1日以后购入的研发设备和规

定行业的固定资产，都可以按规定进行会计处理，其中，已进行会计处理的，是否做追溯

调整，如果文件有规定，从其规定，无规定