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批发商品销售的核算内容

（一）账户设置

1．“商品销售收入”账户，是损益类账户。用来核算企业销售商品的收入。贷方登记

销售收入的发生数；借方登记销货退回数；其贷方余额表示月内销售收入累计数，月末应

转入“本年利润”账户的贷方，结转后应无余额。

2．“商品销售成本”账户，是损益类账户。用来核算企业的商品销售的成本。借方登

记商品销售成本数；贷方登记冲减销售成本数；其借方余额表示月内销售成本的累计数，

月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。

3．“销售折扣与折让”账户，是损益类账户。用来核算企业销售商品时，按规定为了

及早收回贷款和因商品品种、质量等原因而给予买方的销售折扣与销售折让。借方登记销

售折扣、销售折让的发生数；贷方登记转销数，其借方余额表示月内销售折扣、销售折让

的累计数，月末应转入“本年利润”账户的借方，结转后应无余额。

（二）本地商品销售

批发商品本地销售，数量较多，品种规格复杂，每天要填制大量专用发票，为简化手

续，每天营业终了，业务部门根据当天开出的专用发票“记账联”，按品种、规格汇总销

售数量和金额，填制“销货日报表”送交财会部门；收款部门根据专用发票“存根联”填

制“收款日报表”连同当天收到的支票、现金、送存银行的“进账单”，一并送交财会部

门。财会部门将“销货日报表”与“收款日报表”核对后进行账务处理。

[例]某商业企业本日本地批发商品销售收入45000元，销项增值税率17％，计7650
元，共计52650元，销货款送存银行。财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款

处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：

借：银行存款52650

贷：商品销售收入45000

应交税金——应交增值税（销项税额）7650

假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。在商品已发出，货款尚未收

回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：

借：应收账款（或应收票据）×××

贷：商品销售收入×××

应交税金——应交增值税（销项税额）×××

收到货款或汇票到期承兑时：

借：银行存款×××

贷：应收账款（或应收票据）×××

批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。批发商品销售

成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如果采用逐日结转的方法，则

在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。仍用上例，设

商品销售成本为41230元，同时作会计分录如下：

借：商品销售成本41230

贷：库存商品——××41230

（三）异地商品销售

批发商品异地销售，一般采用发货制和托收承付、委托收款结算方式，办妥结算手续

后，先以“应收账款”账户进行处理，待接银行通知收款后，才冲销应收款项。
为购货单位代垫的运费，也应通过“应收账款”账户进行处理，一并向对方收取。如果

垫付的费用，当天即可办妥委托银行托收手续，也可以不通过“应收账款”账户，直接以

“银行存款”核算。

[例]某商业企业售于外地某批发企业人造革包1000个，单价24元，应交增值税率

17%，代垫运费360元，以银行存款支付。

1．业务部门填制“专用发票”，通知运输部门向仓库提货并办理发运手续。另以转账支

票垫付运费360元。作会计分录如下：

借：应收账款——垫付运费360

贷：银行存款360

2．商品发运后，根据承运单位的“发运证明”、“专用发票”及代垫运费清单等凭证，

填制托收凭证，向开户银行办理托收手续，根据“托收凭证”回单联，作会计分录如下：

借：应收账款——×批发单位28440

贷：商品销售收入24000

应收账款——垫付运费360

应交税金——应交增值税（销项税额）4080

（四）直运商品销售

直运商品销售是指企业将商品直接由供货单位调运给购货单位，不经过企业仓库的销

售。采用直运商品销售方式，可以减少商品出入库手续，有利于加速商品流转，节约商品

流通费用。批发商品的直运销售，一般有两种方式：

一种是由商业企业派采购员驻供货单位办理商品发运，代垫运费及委托所在地银行向购

货单位托收货款等事项。在供货单位当地办理托收承付结算，必须征得银行同意。采用这

种方式，在商品发运以后，由驻供货单位采购员寄回托收凭证回单联和专用发票记账联及
附件直运商品收发货单，作商品销售入账；接到供货单位通过银行转来的托收凭证、专用

发票，作商品购进入账。由于商业企业采购员寄来的向购货单位托收的凭证与供货单位通

过银行转来的托收凭证在时间上不一致，因此，在核算上产生三种情况，一是先支付进货

款，后办理托收销售款；二是先办理托收销售款，后支付进货款；三是支付进货款和收取

销货款同一天进