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储运公司收取价外费用可降税负

设立运输公司拆分主营业务《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条规定，销售额为纳

税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项

税额。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励

费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代

收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但同时符合以下条件的代垫运费不包括在

内：（1）承运的运费发票开具给购货方的；（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。凡

随同所销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均

应并入销售额计算应纳增值税额。由上述规定可以看出，如果企业能够成立独立核算的储

运公司，这样在销售货物时就可以将货物的运输业务由自己的储运公司来完成，相关的手

续费、运输装卸费、储备费等尽可能多的价外费用均由储运公司收取，这样就会因储运公

司按交通运输业缴纳3％的营业税，对价外费用部分的税负将大幅降低。下面用实例予以

说明

案例

北极风公司为一家空调生产企业，2004年全年销售空调收入为40000万元，所售空调

均由该公司负责运送并收取运输费，2004年共收取运输装卸费2000万元，增值税税率为

17％，营业税税率为5％，城建税税率为7％，教育费附加征收率为3％，其他税费不予

考虑。现在就上述空调销售运输业务进行如下筹划。

方案一：空调的销售收入和运输费等均由北极风公司收取，因运输费对该公司属于价外
费用，应并入销售额缴纳增值税。增值税为：2000×17％＝340（万元）；城建税为：

340×7％＝23.8（万元）；教育费附加为：340×3％＝10.2（万元）；总税负为：

34023.810.2＝374（万元）。

方案二：北极风公司出资注册成立全资子公司安捷迅储运公司，并由该子公司全面承担

母公司空调销售的装卸和运输工作，并收取相应的装卸费和运输费。这样一来，安捷迅储

运公司所取得的装卸费和运输费就应该按交通运输业征收3％的营业税即可。相应的营业

税及相关税负如下：营业税为：2000×3％＝60（万元）；城建税为：60×7％＝4.2（万

元）；教育费附加为：60×3％＝1.8（万元）；总税负为：604.21.8＝66（万元）。

点评

由此可见方案一与方案二相比，方案一多承担税负374－66＝308（万元）。因此，经过

合理的税务筹划，北极风公司将销售业务和运输业务拆分后大大降低了公司的税负。