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企业取得了境外收据应注意哪些问题？

【问】加强对合法有效的凭证管理，企业首先遇到的问题就是，凭证种类太多，难以有效

区分。为什么会出现这个问题？

【答】在中国，企业对取得的凭证进行规范管理确实不是一件很容易的事情。我概括了

一下，大致有3个原因：

第一，凭证种类多。既有税务监制的发票，又有财政监制的票据，还有自制凭证、境外

收据。税务发票和财政票据，又分为很多具体的种类。

第二，涉及的政策规定既多又杂，而且多变。发票、财政票据的使用，涉及到财税部门

下发的大量的政策规定，而且政策规定也在不断发生变化，纳税人必须了解政策规定的前

世今生。这些政策规定，有的是财政部、国家税务总局下发的全国性规定，还有的是各地

财政、税务部门下发的地方性规定。各地发票和财政票据的使用存在着很大的地区性差

别，这大大增加了凭证使用和鉴别的困难。

第三，假票比较多，且使用领域广泛。公安部在2009年10月27日曾经召开一个新闻

发布会，通报了打击整治发票犯罪专项行动成果，其中明确提到，“部分行业使用假发票

问题十分突出”，“行政机关、事业单位使用假发票问题不容忽视”。同时，还存在一些假

的财政票据。这些都说明，企业要做好合法有效凭证的管理，要花很大力气。

【问】你刚才提到，我国的合法有效凭证大体分为4类：一是税务发票，二是财政票

据，三是境外收据，四是自制凭证。这种分类的依据是什么？

【答】其实，上面的这4种分类，并非政策规定的分类明确，而是我们在实务中归纳总
结出来的。具体分类也不是唯一的，目的只是为了方便理解和讨论问题。

【问】上述4类凭证中，好像并没有什么明确的政策对自制凭证进行规定，您能不能先

谈一下自制凭证问题？

【答】自制凭证看起来最为简单，也没有太多的相关政策规定，但实际业务处理中也最

容易模糊或者说困惑的。企业自制的凭证，顾名思义，就是企业自己制作的凭证，主要用

于不发生现金流出的一些特定项目或向个人支付的特定款项，比如固定资产、无形资产的

折旧，对金融资产提取的减值，以及支付员工工资等。关于企业自制凭证的使用范围，难

以准确概括。当然可以用排除法进行表述，就是除应取得税务发票、财政票据以及境外收

据的情况外，企业可使用自制凭证。这一说法正确，但没有用处。实际上，不同行业对自

制凭证的使用范围并不相同，这需要企业在实务中不断积累和总结，同时也要与税务机关

做好沟通，避免政策理解与执行上的分歧。

【问】对于境外收据，比较容易理解，就是向境外支付款项取得的凭证，那么，企业取

得境外收据，应注意哪些问题？

【答】由于并不是各国都实行“以票控税”制度，所以很多国家并没有税务监制这样的

概念。国外虽然也有发票（invoice）的概念，但这些境外取得的发票，往往是一些收款

企业或个人自己制作的业务凭证。正因为此，也有人将境外收据并入到企业自制凭证中。

企业取得境外收据，应该注意的是，根据《发票管理办法》第三十四条规定，从中国境外

取得的与纳税有关的发票或者凭证，税务机关在纳税审查时有疑义的，可以要求其提供境

外公证机构或者注册会计师的确认证明，经税务机关审核认可后，方可作为计账核算的凭

证。现行《营业税暂行条例实施细则》第十九条也规定，支付给境外单位或者个人的款

项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以

要求其提供境外公证机构的确认证明。