餐饮企业提供餐饮服务现场消费的酒水如何缴纳增值税.doc

餐饮企业提供餐饮服务现场消费的酒水如何缴纳增值税
编者按：最近很多同学咨询，餐饮服务企业提供餐饮服务时，销售酒水如何缴纳增值税？今与各位老师探讨，若有错误之处，请批评指正。
案例概况
海南吉祥餐饮服务有限公司（以下简称“吉祥公司”）是增值税一般纳税人，2017年4月1日-21日对外提供餐饮服务共取得各类收入740万元，其中，现场提供餐饮服务收入380万元，同时提供现场提供的烟酒饮料收入123万元；外卖食品收入170万元，外卖食品同时销售的烟酒饮料67万元。问吉祥公司如何计算销项税额？
税务分析
一、政策依据
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）。
二、实务分析
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件：销售服务、无形资产、不动产注释）规定，生活服务，是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。
餐饮住宿服务，包括餐饮服务和住宿服务。
〔1〕餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。
〔2〕住宿服务，是指提供住宿场所及配套服务等的活动。包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供的住宿服务。
《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）（附件：销售服务、无形资产、不动产注释）第十五条规定，增值税税率：
（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。
（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。
（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。
（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。
根据以上规定，纳税人提供餐饮服务，应按6%缴纳增值税。
三、案例解析
根据案例资料：吉祥公司2017年4月1日-21日对外提供餐饮服务共取得各类收入740万元，其中，现场提供餐饮服务收入380万元，同时提供现场提供的烟酒饮料收入123万元。显然，根据前文分析，吉祥公司现场提供餐饮服务收入380万元，销项税额：380/（1+6%）*6%=21.51（万元）。
可是，提供餐饮服务同时现场消费的烟酒饮料收入123万元如何计算销项税额呢？
参考海南省国税局2017年4月18日官网发布的《生活服务业营改增税收政策指引》（://.hitax.gov/ssxc_3_17_8/1890311.html）第八条规定，关于餐饮业一般纳税人在客人用餐时收取的烟酒饮料费，按什么税率计税的问题：餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按6%的税率计税。
因此，吉祥公司取得提供餐饮服务同时现场消费的烟酒饮料收入123万元，应按“餐饮服务”以6%的税率申报缴纳增值税。即销项税额：123/（1+6%）*6%=6.96（万元）。
另外，外卖食品收入170万元，外卖食品同时销售的烟酒饮料67万元，如何确定销项税额呢？本微《【20170419每日一税】<修订重发：餐饮企业外卖食品收入增值税纳税政策有重大调整>》已经进行过分析，请读者参考该文自行计算。
一句话总结：餐饮企业在提供餐饮服务的同时，提供现场消费的烟酒饮料取得的收入，按”餐饮服务”以6%的税率计税。