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此“营业收入”非彼“营业收入”

2014年，国家税务总局先后修订发布了《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳

税申报表（A类，2014年版）》（以下简称预缴纳税申报表），《中华人民共和国企业所得税

年度纳税申报表（A类，2014年版）》（以下简称年度纳税申报表）。纳税人在填报预缴纳

税申报表、年度纳税申报表时提出，预缴纳税申报表的“营业收入”项目与年度纳税申报

表、利润表的“营业收入”项目填报的内容是否一致，如果不一致，应如何填报呢？

1.年度纳税申报表填报说明提示：“营业收入”项目参照企业会计准则利润表的说明编

写，填报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额，本行根据“主营业务收

入”和“其他业务收入”的数额填报。利润表的“营业收入”填报提示：营业收入项目，

反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和

“其他业务收入”科目的发生额分析填列。

可见，对于“营业收入”填报内容，年度纳税申报表与利润表是一致的。而将可能发生

的作为收入总额一部分的公允价值变动损益、投资收益和营业外收入，年度纳税申报表与

利润表都单列项次填报，并没有反映在“营业收入”项目下。

2.预缴纳税申报表的“营业收入”项目填报规定：营业收入项目填报按照企业会计制

度、企业会计准则等国家会计规定核算的营业收入。本行主要列示纳税人营业收入数额，

不参与计算。

从预缴纳税申报表填报行次及逻辑关系来看，并没有细分收入与支出，在没有列示可能

发生作为收入总额一部分的公允价值变动损益、投资收益和营业外收入项次的情况下，也
没有列示与支出有关的营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出等

填报项，利润总额直接等于营业收入减营业成本。

因此，通过上述比较而得知，预缴纳税申报表营业收入填报内容并非年度纳税申报表、

利润表营业收入项目填报内容。纳税人在填报预缴纳税申报表时，营业收入项目不仅要填

报纳税人主要经营业务和其他经营业务取得的收入总额，而且应该填报未在预缴纳税申报

表中列示而在年度纳税申报表、利润表中列示填报的公允价值变动损益、投资收益及营业

外收入。

本文要说明的是，如果公允价值变动损益、投资收益当期是损失，则不能填报在预缴纳

税申报表的营业收入项目下，而应该在营业成本项目中反映。