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劳动关系补偿费的财税处理

企业在生产经营中由于各种原因会遇到与员工解除劳动关系的情况，企业支付给职工的解

除劳动合同的一次性补偿支出按照新准则的会计处理与税法的纳税处理是不相同的。

一、辞退补偿的会计处理

解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴，企业会计准则中关于职工

薪酬的内容主要有八项，其中第7项就是”因解除与职工的劳动关系给予的补偿”因此，

解除与职工的劳动关系给予的补偿属于职工薪酬的核算范畴。

按照《企业会计准则第9号--职工薪酬》第四条规定”企业应当在职工为其提供服务的

会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应

当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（一）应由生产产品、提供劳务负

担的职工薪酬，计入存货成本或劳务成本。（二）应由在建工程、无形资产负担的职工薪

酬，计入建造固定资产或无形资产成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他职工薪

酬，确认为当期费用。”因此该补偿应当计入当期损益，按照收益对象归集的原则不适用

辞退补偿。

又根据《企业会计准则第9号--职工薪酬》第六条规定”企业在职工劳动合同到期之前

解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足

下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当

期损益。一是企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。

该计划或建议应当包括拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量。根据有关规
定按工作类别或职工确定的解除劳动关系或裁减补偿金额。拟解除劳动关系或裁减的时

间。二是企业不能单方面撤回解除劳动关系或裁减建议。”

结合上述的两条规定，辞退补偿的会计分录应当是：

借：管理费用—辞退补偿

贷：应付职工薪酬—辞退福利

二、辞退员工补偿的税务处理

1、辞退补偿的企业所得税方面

企业所得税法第八条规定企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、

费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。且为对辞退职工经济补

偿的扣除做进一步的限制，因此，该支出可以全部在企业所得税税前扣除。

2、辞退补偿的个人所得税方面

根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入

征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号）文件规定，个人因与用人单位解除劳

动合同关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其

他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。

超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税

的通知》（国税发[1999]178号）的有关规定，计算征收个人所得税：对于个人因解除劳

动合同取得一次性经济补偿收入，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。个人取得的

一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪

金收入，按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限

数计算，超过12年的按12年计算。

综上所述，企业支付给职工的解除劳动合同的补偿支出当期一次性支付的应在当期费用
中列支；补偿款项超过一年支付的辞退福利计划，企业应当选择恰当的折现率，以折现后

的金额计量应计入当期管理费用的辞退福利金额，该项金额与实际应支付的辞退福利之间

的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，计入财务费用。税

务方面原则上可以在企业所得税税前扣除，但要履行相应的报批手续。个人取得的一次性

补偿收入如超过当地上年职工平均工资3倍数额以外的部分，要按规定缴纳个人所得税。

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