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家电以旧换新各环节会计处理

走进家电卖场，以旧换新绝对是当下的流行语。按照国务院部署，今年中央财政将安排

20亿元资金用于家电以旧换新补贴，专家预计，上述补贴资金至少拉动内需250亿元。

从操作流程来看，家电以旧换新的购买者通过网络或电话提出交售旧家电；回收企业上

门收购旧家电，并向消费者开具“以旧换新凭证”；购买者向销售企业购买新家电，并填

写《家电以旧换新（家电）补贴资金申报表》；销售企业在销售新家电时直接向购买者垫

付补贴资金，即收取实际销售价减去补贴款的差额，然后凭申报表、以旧换新凭证等向财

政申请已垫付的补贴资金；回收企业将收购的旧家电交售给指定拆解处理企业，并领取运

费补贴；拆解企业向回收企业垫付运费补贴后，向财政申领已垫付的运费补贴。

上述家电以旧换新流程中，涉及回收企业、销售企业、拆解企业、购买者、政府5个会

计主体，涉及会计业务范围广、内容多、数量大、难度高，如正常销售业务的会计处理、

价格补贴和运费补贴的确认与计量等。下面我们分不同的会计主体，来阐述以旧换新业务

的会计处理。

回收企业

在正常情况下，回收企业回收旧家电、再出售，需要自己承担运费。《办法》规定，回

收企业可从拆解企业取得运费补贴，而该补贴来源于政府。因此，运费补贴属于回收企业

从政府无偿取得的货币性资产，应作为政府补助，计入补贴收入或营业外收入。上述补贴

收入确认时点，不是收回旧家电时，而是回收企业将旧家电交售给拆解企业、并取得拆解

企业认可时。
政府补助不是企业经营收入，它的大小或多少，与企业经营活动无直接关系。因此，将

政府补助计入当期，会造成企业税后净利润增加，误导财务会计报告使用者。为避免出现

上述情况，《企业会计准则第16号——政府补助》第10条规定“企业应当在附注中披露

与政府补助有关的下列信息：政府补助的种类及金额；计入当期损益的政府补助金额；本

期返还的政府补助金额及原因”。回收企业收到旧家电运费补贴并进行账务处理后，要注

意在财务会计报告中进行披露。

《企业所得税法》（2007）第7条规定了财政拨款等三项收入为不征税收入。《企业所得

税法实施条例》将不征税收入中的“财政拨款”界定为：各级政府对纳入预算管理的事业

单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定

的除外。这就排除了各级政府对企业拨付的各种税收返还、价格补贴等财政性资金，相当

于采用了较窄口径的财政拨款定义。同时，财税[2008]151号文件规定，企业取得的各类

财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入

总额。因此，回收企业取得的运费补贴不属于“不征税收入”，且根据会计准则规定的账

务处理办法以及财税[2008]151号文件的规定，运费补贴计入当年收入总额后，增大了当

期的应纳税所得额，计算并缴纳了企业所得税。

销售企业

实质上，《家电以旧换新实施办法》（以下简称“《办法》”）可简单概括为“政府出

钱、购买者少掏钱”。销售企业不是该办法直接补贴对象，只是《办法》的审核人、垫付

人和间接受益人。从政府取得价格补贴后，销售企业并未增加其单笔销售收入，只是收回

了本应向购买者收取的价款。因此，销售企业取得的价格补贴实质是商品销售收入，不是

从政府无偿取得的货币性资产，不能作为政府补助。

综上所述，销售企业的账务处理如下：销售商品时，按向购买者实际收取的价款，借记
“库存现金”或“银行存款”；按向政府收取的补贴款，借记“应收账款”，按确定的收入

金额，贷记“主营业务收入”；按应收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税

（销项税额）”；向政府收取补贴款，借记“银行存款”，贷记“应收账款”。同时，在应

收账款科目下设“应收补贴款——家电以旧换新”明细科目，这有利于企业了解销售多少

以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。

销售企业将补贴资金作为主营业务收入，纳入当期所得税额，缴纳企业所得税，不存在

税收与会计差异。

拆解企业

拆解企业和销售企业都是《办法》的审核人、垫付人，其中前者垫付的是运费补贴，后

者垫付的是价格补贴。拆解企业通过“其他应收款”科目核算其垫付的运费补贴：在收到

旧家电时，按支付的运费补贴，借记“其他应收款”，按支付金额与运费补贴的差额，借

记“原材料”等，按支付的全部金额，贷记“银行存款”等；向政府收回垫付的补贴款

时，借记“银行存款”，贷记“其他应收款”。拆解企业实质上未从政府取得补贴收入，因

此不存在缴纳相关所得税问题。

企业购买者

《办法》规定，注册在北京、上海等9个试点省市的企业，可以同持有上述省市户籍居

民一样享受补贴政策。如某企业统一更换新电脑，出售旧电脑取