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家电以旧换新各环节会计处理 走进家电卖场,以旧换新绝对是当下的流行语。按照国务院部署,今年中央财政将安排 20亿元资金用于家电以旧换新补贴,专家预计,上述补贴资金至少拉动内需250亿元。 从操作流程来看,家电以旧换新的购买者通过网络或电话提出交售旧家电;回收企业上 门收购旧家电,并向消费者开具“以旧换新凭证”;购买者向销售企业购买新家电,并填 写《家电以旧换新(家电)补贴资金申报表》;销售企业在销售新家电时直接向购买者垫 付补贴资金,即收取实际销售价减去补贴款的差额,然后凭申报表、以旧换新凭证等向财 政申请已垫付的补贴资金;回收企业将收购的旧家电交售给指定拆解处理企业,并领取运 费补贴;拆解企业向回收企业垫付运费补贴后,向财政申领已垫付的运费补贴。 上述家电以旧换新流程中,涉及回收企业、销售企业、拆解企业、购买者、政府5个会 计主体,涉及会计业务范围广、内容多、数量大、难度高,如正常销售业务的会计处理、 价格补贴和运费补贴的确认与计量等。下面我们分不同的会计主体,来阐述以旧换新业务 的会计处理。 回收企业 在正常情况下,回收企业回收旧家电、再出售,需要自己承担运费。《办法》规定,回 收企业可从拆解企业取得运费补贴,而该补贴来源于政府。因此,运费补贴属于回收企业 从政府无偿取得的货币性资产,应作为政府补助,计入补贴收入或营业外收入。上述补贴 收入确认时点,不是收回旧家电时,而是回收企业将旧家电交售给拆解企业、并取得拆解 企业认可时。 政府补助不是企业经营收入,它的大小或多少,与企业经营活动无直接关系。因此,将 政府补助计入当期,会造成企业税后净利润增加,误导财务会计报告使用者。为避免出现 上述情况,《企业会计准则第16号——政府补助》第10条规定“企业应当在附注中披露 与政府补助有关的下列信息:政府补助的种类及金额;计入当期损益的政府补助金额;本 期返还的政府补助金额及原因”。回收企业收到旧家电运费补贴并进行账务处理后,要注 意在财务会计报告中进行披露。 《企业所得税法》(2007)第7条规定了财政拨款等三项收入为不征税收入。《企业所得 税法实施条例》将不征税收入中的“财政拨款”界定为:各级政府对纳入预算管理的事业 单位、社会团体等组织拨付的财政资金,但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定 的除外。这就排除了各级政府对企业拨付的各种税收返还、价格补贴等财政性资金,相当 于采用了较窄口径的财政拨款定义。同时,财税[2008]151号文件规定,企业取得的各类 财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入 总额。因此,回收企业取得的运费补贴不属于“不征税收入”,且根据会计准则规定的账 务处理办法以及财税[2008]151号文件的规定,运费补贴计入当年收入总额后,增大了当 期的应纳税所得额,计算并缴纳了企业所得税。 销售企业 实质上,《家电以旧换新实施办法》(以下简称“《办法》”)可简单概括为“政府出 钱、购买者少掏钱”。销售企业不是该办法直接补贴对象,只是《办法》的审核人、垫付 人和间接受益人。从政府取得价格补贴后,销售企业并未增加其单笔销售收入,只是收回 了本应向购买者收取的价款。因此,销售企业取得的价格补贴实质是商品销售收入,不是 从政府无偿取得的货币性资产,不能作为政府补助。 综上所述,销售企业的账务处理如下:销售商品时,按向购买者实际收取的价款,借记 “库存现金”或“银行存款”;按向政府收取的补贴款,借记“应收账款”,按确定的收入 金额,贷记“主营业务收入”;按应收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税 (销项税额)”;向政府收取补贴款,借记“银行存款”,贷记“应收账款”。同时,在应 收账款科目下设“应收补贴款——家电以旧换新”明细科目,这有利于企业了解销售多少 以旧换新家电、从政府取得多少补贴资金等。 销售企业将补贴资金作为主营业务收入,纳入当期所得税额,缴纳企业所得税,不存在 税收与会计差异。 拆解企业 拆解企业和销售企业都是《办法》的审核人、垫付人,其中前者垫付的是运费补贴,后 者垫付的是价格补贴。拆解企业通过“其他应收款”科目核算其垫付的运费补贴:在收到 旧家电时,按支付的运费补贴,借记“其他应收款”,按支付金额与运费补贴的差额,借 记“原材料”等,按支付的全部金额,贷记“银行存款”等;向政府收回垫付的补贴款 时,借记“银行存款”,贷记“其他应收款”。拆解企业实质上未从政府取得补贴收入,因 此不存在缴纳相关所得税问题。 企业购买者 《办法》规定,注册在北京、上海等9个试点省市的企业,可以同持有上述省市户籍居 民一样享受补贴政策。如某企业统一更换新电脑,出售旧电脑取

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