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旅游、饮食服务企业债券发行的核算

1．债券发行的三种价格债券的发行价格是按发行债券当时的市场利率计算确定的。债券发行价格的高低取决于债券票面价值、票面利率、发行债券当时的市场利率以及债券期限长短等因素。债券的发行价格即投资方的购买价格有三种：平价、溢价和折价。
当所发行债券的票面利率与同期市场利率一致时，债券的发行价格等于其票面价值，此为平价(即按面值)发行；
当所发行债券的票面利率高于同期市场利率时，债券的发行价格高于其票面价值，此为溢价发行；
当所发行债券的票面利率低于同期市场利率时，债券的发行价格低于其票面价值，此为折价发行。
2．债券溢折价的实质和处理
(1)债券溢折价的实质对于发行方而言，债券溢价实质上是发行债券的企业因为以后各期多付利息而预先从债券购买者那里得到的补偿；债券折价则是债券发行企业因为以后各期少付利息而预先付给债券购买者的补偿。
(2)债券溢折价的处理旅游、饮食服务企业应将发行债券所产生的债券溢折价在债券存续期间摊销，调整存续期间各期的利息费用。在计提每期利息时，应将债券的溢价调减各期的利息支出，将债券的折价调增各期的利息支出。
债券溢折价摊销的两种方法(直线法和实际利率法)，在第五章中已经介绍，此处不再重复。
3．债券发行的账务处理旅游、饮食服务企业发行债券时，无论按哪种价格发行均应按实际收到的款项借记“银行存款”账户，按债券票面价值，贷记“应付债券——债券面值”账户；溢价发行的债券还应按实收金额与票面金额之间的差额，贷记“应付债券——债券溢价”账户，折价发行的债券，则按实收金额与票面金额之间的差额，借记“应付债券——债券折价”账户。发行债券时所支付的债券代理发行手续费及印刷费，属于借款费用中的辅助费用，应依据借款费用的账务处理原则进行会计处理。支付时，按应予资本化的金额，借记“在建工程”账户，按应予费用化的金额，借记“财务费用”账户，按实际支付的款项，贷记“银行存款”等账户。发行债券的有关会计分录如下：
(1)平价发行：
借：银行存款贷：应付债券——债券面值
(2)溢价发行：
借：银行存款贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价
(3)折价发行：
借：银行存款应付债券——债券折价贷：应付债券——债券面值
小编寄语：会计学是一个细节致命的学科，以前总是觉得只要大概知道意思就可以了，但这样是很难达到学习要求的。因为它是一门技术很强的课程，主要阐述会计核算的基本业务方法。诚然，困难不能否认，但只要有了正确的学习方法和积极的学习态度，最后加上勤奋，那样必然会赢来成功的曙光。天道酬勤嘛！