旅游、饮食服务企业固定资产租赁的核算.doc

旅游、饮食服务企业固定资产租赁的核算

(一)租赁概述
租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的行为。在租赁期内，承租企业对于租人资产只享有使用权，资产的所有权仍归出租方。
租赁按其与租赁资产所有权有关的风险和报酬归属于出租人和承租人的程度为依据，分为融资租赁和经营租赁两类。其中：
融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。如当租赁合同规定租赁期届满租赁资产的所有权转移给承租人；或租赁期占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的大部分(≥75％)时，无论最终所有权转不转移，均可认定与租赁资产所有权有关的风险与报酬已经实质上由出租方转移给了承租方。
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。主要是指企业因业务经营需要从其他单位临时租入固定资产，或将本企业暂时不用的固定资产租给其他单位使用。
旅游、饮食服务企业无论是作为承租方还是出租方，都要与对方签订租赁合同，明确规定租赁期限、租金的交纳方式和日期、修理改良工程以及违约惩罚条款等内容；并应当在租赁开始日将租赁确认为融资租赁或经营租赁。
(二)经营租赁固定资产
相对于融资租赁而言，采用经营租赁方式租入固定资产的特点主要有：租入的固定资产不作为自有固定资产入账核算，只在备查簿中作备查登记；租赁期限相对较短；租赁期间，租入方应向出租方按期交纳租赁费；租赁期间对租入的固定资产没有所有权，只有使用权，因此对租入的固定资产不应计提折旧；租赁期满，出租方收回租出的固定资产。
1．承租方经营租入固定资产
旅游、饮食服务企业作为承租方，对经营租入固定资产的核算内容主要包括：收进租人的固定资产、支付租金、进行改良工程和租赁期满归还租入的固定资产。
租人固定资产时，由于其所有权仍归出租方，因此，不计入本企业的“固定资产”账户，也不计提折旧。但应设置“备查登记簿”，按出租单位分户登记所租人固定资产的情况，以保障租入固定资产的安全完整并加强管理。
按租赁合同支付租金时，应借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“银行存款”账户。
对租入的固定资产进行改良工程时，应将改良工程支出作为资本性支出，通过“长期待摊费用”账户核算(该账户的结构将在第七章中介绍)。旅游、饮食服务企业发生改良工程支出时，应借记“长期待摊费用”账户，贷记“银行存款”账户。按规定，企业租入固定资产的改良工程支出应在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销，每期应按确定的摊销额，借记“管理费用”、“营业费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。
租入固定资产期满，将租人固定资产归还出租方时，应及时注销“备查登记簿”中的原记录，并将所租入固定资产的改良工程有偿或无偿转给出租方。
【例1】健桥饭店租入平房一排作为仓库，该房屋租赁期为3年，预计使用年限20年；按租赁合同规定，健桥饭店每月支付租金4000元；租入后安装取暖和通风设备，共支出15000元，租金和改良工程均以银行存款支付；租赁期满，改良工程及所租房屋无偿转给出租方。根据有关凭证，编制会计分录如下：
(1)按月支付租金时：
借：营业费用4000
贷：银行存款4000
(2)支付改良工程价款时：
借：长期待摊费用——租入固定资产改良工程15000
贷：银行存款15000
(3)按月摊销改良工程支出时：
摊销期应选择租赁期与租赁资产尚可使用年限中较短的年限3年。月摊销额=15000÷3÷12=416．67(元)
借：管理费用416．67
贷：长期待摊费用——租入固定资产改良支出416．67
如果旅游、饮食服务企业每期支付的租金不相等，依据固定资产准则的规定，应遵循权责发生制的原则，将租金在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用。确认或支付租金支出的会计分录为：
借：营业费用、管理费用等
贷：其他应付款、银行存款等
【例2】2003年1月1日，甲公司向乙公司租入办公设备一台，租期3年。该设备价值为500000元，预计使用年限为6年。租赁合同规定：租赁开始日即2003年1月1日甲公司向乙公司预付租金75000元，第一年末支付租金75000元，第二年末支付租金100000元，第三年末支付租金125000元。租赁期满后乙公司收回设备。
本例中，甲公司应付的租金总额为375000元，每年列支的租金费用不应按各年实际支付的租金额确定，而应采用直线法分摊确认。按直线法计算，每年应分摊的租金费用为125000元。根据有关凭证，编制会计分录如下：
2003年1月1日将预付的租金计入长期待摊费用时：
借：长期待摊费用75000
贷：银行存款75000
2003年12月31日：
借：管理费用125000
贷：长期待摊费用50000
银行存款75000
2004年12月31日：
借：管理费