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如何改进个人所得税制？

征收个人所得税的目的在于调节社会财富分配，对高收入人群的所得实行再次分配，以实现社会共同富裕。多年来，我国要求修订《个人所得税法》的呼声日益增多。本文就目前个人所得税设计和征收过程中存在的一些问题进行了梳理，并提出了改良建议。
工薪所得的个税
(一)有关起征点的考量
个人所得税的起征点应该根据满足人均需要来进行设置，即满足人在特定社会环境下的基本生存需要后，略有结余。这样的情形才具备缴纳个人所得税的能力。
人的基本生存需求在于生存权和发展权。生存要满足基本生理的需要，如衣食住行。在此之外，还需要满足很多其他的需求。以生活在北京的普通人为例，衣和食方面，平均月消费需要900元以上;住方面，按照目前北京市的租金水平，一居室的租金大约在月均3000元左右;行方面，包括工作通勤费用和休息日出行的费用，按照每天10元计算，预计月均需要300元左右。从发展权的角度来看，纳税人用于购买书籍、参加短期培训提高技能，月均支出在500元左右;社交费用方面，纳税人的手机话费支出在月均300元左右;赡养和抚育费用方面，工薪阶层一般都负有赡养老人和抚育幼小的义务，每个个体会有所区别，可按照每月消费1000元计算。综合上述支出项目可以发现，一个普通上班族的月度刚性支出应该在6000元左右，而这部分支出尚未包含合理的休闲旅游支出等可能发生的费用。
目前我国允许税前扣除的“五险一金”的比例分配是根据当地上一年度社会平均工资为基数计算的。以北京为例，养老保险，单位承担20%，个人承担8%;医疗保险，单位承担10%，个人承担2%+3元;失业保险，单位承担1.5%，个人承担0.5%;工伤保险，单位承担0.2%，个人不负担;生育保险，单位承担0.8%，个人不负担;住房公积金，单位承担12%，个人承担12%。上述合计，单位应负担“五险一金”的比例为44.5%，个人为22.5%+3元。如果单个职工在扣除“五险一金”前，月薪酬为4520元，扣除“五险一金”后刚好为3500元，则不用申报缴纳个税。此时，其月住房公积金总额为4520×12%×2=1084.80元。假设该额度全部可以取出用于租金支付，则其租房租金缺口尚有1915.20元，占其实际到手薪酬的54.7%，即月收入的大部分将用于支付房租。除租金之外，月度可用于非租金支出的现金尚余1584.80元，而按照月度刚性支出6000元计算，该6000元刚性支出中，不仅含有个人税前扣除的住房公积金，当然也包含有单位缴纳的住房公积金。实际上，按照个人所得税的征税机理，起征点最低不应低于4580元，这样才能涵盖纳税人正常生活的基本需求。
因而，从上述分析来看，提高工薪所得的起征点势在必行。按照目前的社会负担水平，起征点确定在5000元比较合适。如果按照税制适当超前的设计机理，起征点确定在10000元最为恰当。因而，社会上的一种建议将起征点设置在10000元的提议，不无道理。
(二)税率的设置
目前实行的超额累进税率是符合调节个人收入机理的，但在细节处理方面还存在一些需要完善之处，如级差的设置。我国实施的是3%~45%的级差税率，实际上，3%的税率设置起不到调节作用，应该予以取消。建议将10%的税率档次调整为5%，依次以5%的幅度递增。此外，对于高收入的界定需要重新进行测算，更加科学地设定级差。假设个税起征点可以满足一个人的基本生活需求，以北京为例，按照目前北京市的平均房价水平40000元/平米，如果使收入处于中间层级的人士能够以10年的收入购买一套三居的房产，按照120平米计算，则每个月度的纯工薪所得应能够购买1平米的房产。但目前工薪所得中，只要超过起征点4500元，则对应的税率为20%;如果是超过9000元，对应税率为25%;超过35000元，对应税率为30%;超过55000至80000元，对应的税率为35%，即个人在满足基本需求的情况下，按照目前的房价水平和个人所得税税率，如果扣除“五险一金”后的个人月收入为83500元，其应缴纳的个人所得税为(83500-3500)×35%-5505=22495元，税后收入为835000-22495=61005元。如果按照税后43500元计算税前收入，则应该达到58453元，而北京市目前的社会平均年度工资水平77560元(2014年度)，折算成月度工资为6463元，差距甚大。因而，应该在重新科学测算后界定个税的中间层级，扩大级差间距。
(三)年终奖优惠政策的完善
目前，个人取得的年终奖按照《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发[2005]9号，以下简称《通知》)执行。对于月工资水平较高的人员来说，存在很大的优惠空间。优惠的实质是，不论这部分人员的月度工薪适用于哪一档税率，年终奖均按照超过起征点计算