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不丧失控制权[成本法与权益法抵消逻辑]

一：不丧失控制权出售股权的会计处理：

理论基础：

Ifrs10：B96Whentheproportionoftheequityheldbynon-

controllinginterestschanges,anentityshalladjustthecarryingamountsofthecontroll

ingandnon-

controllingintereststoreflectthechangesintheirrelativeinterestsinthesubsidiary

.Theentityshallrecognisedirectlyinequityanydifferencebetweentheamountbywhichth

enon-

controllinginterestsareadjustedandthefairvalueoftheconsiderationpaidorreceived

,andattributeittotheownersoftheparent.

在不丧失控制权的情况下，当一个实体被非控制性权益持有的比例发生变化的时候，实

体应当调整控制性权益与非控制性权益的账面价值来反映他们在子公司的相对权益变化。

实体应当将非控制性权益调整的金额与所支付或者收到的对价差额直接认列为归属于母公

司的所有者权益。

《企业会计准则第33号》：第四十九条母公司在不丧失控制权的情况下部分处置对子

公司的长期股权投资，在合并财务报表中，处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公

司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢

价或股本溢价），资本公积不足冲减的，调整留存收益。
例题1：甲公司实收资本2009年底为1000万，2010年1月1日由B公司新投入2600

万，其中实收资本500万，占33%（此处取整），资本公积：2100万。增资前后的股权结

构图如下：

2010年全年甲公司净利润：800万元，资产负债表如下：

成本法编制抵消分录：

增资时候最终的抵消分录为：借：银行存款2600贷：少数股东权益1353贷：资本公积

1247

增资时刻抵消确认少数股东应享有股本：

借：股本1500贷：长期股权投资1000贷：少数股东权益500

确认少数股东增资让渡的资本公积=2600-1353=1247，因为合并汇总已经体现了2100，

所以冲减2100-1247=853

借：资本公积853

贷：少数股东权益853

确认本期归属的少数股东损益

借：少数股东损益800×33%=264

贷：少数股东权益264

最终少数股东权益=500+853+264=1617

例题2：A公司2011年1月1日购买B公司100%股权，支付对价100万，B公司可辨认

净资产公允价值等于100万（股本100万），公允与账面价值相等。当年B公司实现净利

润20万。2012年6月30日，A公司处置20%股权，获得对价50万。1-6月份B公司实现
净利润12万。

方法一：成本法抵消分录：

合并层面最终的抵消分录：借：银行存款50贷：少数股东权益（100+20+12）

*20%=26.4贷：资本公积-股本溢价23.6

个别报表：借：银行存款50贷：长期股权投资100*20%=20贷：投资收益30

合并报表编制：

A：由于最终抵消分录不存在投资收益，先全额冲减到资本公积-股本溢价，即：借：投

资收益30贷：资本公积-股本溢价30

B：确认初始净资产产生的少数股权权益借：股本100贷：长期股权投资80贷：少数股

权权益20；

C：确认本期让渡股东产生的少数股权权益借：资本公积6.4贷：少数股东权益26.4-

20=6.4

测算：资本公积=30-6.4=23.6；少数股东权益=20+6.4=26.4

方法二：权益法抵消分录：

（1）调权益法：（此时个别报表引过来的长投账面价值为80）

借：长期股权投资20+12=32

贷：未分配利润-年初20

投资收益12----------------这里的口径应该与第3笔投资收益一致，模拟权益法的

原理就是这样。

因为合并报表是模拟权益法出售，所以需要增加一笔【个别报表为成本法口径，合并报

表为权益法口径】：

借：投资收益6.4
贷：长期股权投资【132-100】×20%=6.4

（这里是当1-6月的净损益以及期初未分配利润20全部归母公司股东享有，但实际上

1-6月净损益和期初未分配利润少数股东应当享有20%权益，所以需要将这一部分从长期

股权投资调整出）

权益法调整后长投账面价值=80+20+12=112与期末享有子公司