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常见收入作假手段的识别及审计对策

公司往往通过虚增资产和收入、虚减负债和费用或虚减资产和收入、虚增负债和费用的方

法来粉饰报表，以达到融资、完成上级部门指标或是避税等目的。其中通过收入作假又是

惯用的手法，在以融资为目的出具的会计报表中，虚增收入是公司业绩作假的主要手段之

一，本文重点就公司常见的收入作假手段及识别收入作假的途径以及应采取的措施作一些

分析。

一、常见的收入作假手段。

尽管会计准则中收入确认的会计规范日臻完善，但对收入的操纵手段也随之越来越隐

蔽。公司往往通过提前、推迟收入确认时间，虚拟客户，或巧立名目将一次性收入包装成

主营业务收入，以达到粉饰业绩的目的。

（一）对销售期间不恰当分割，调节销售收入。

收入确认的关键是解决收入的入账时点，由于会计期间假设的存在，披露信息需要有合

理的归属期，为了调节各会计期间的经营业绩，公司会对销售期间做不恰当的分割，提前

或延后确认收入。填塞分销渠道就是一种向未来期间预支收入的恶性促销手段，即卖方通

过向买方（通常是经销商）提供优厚的商业刺激，诱使买方提前购货，从而实现收入的增

长。

（二）虚构客户或以真实客户为基础，虚拟交易。

为了达到增加利润，粉饰业绩这一目标，公司会虚构客户或以真实客户为基础，按正常

销售程序进行模拟运转，包括伪造客户订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部
门认可的销售发票等。由于是虚拟的，所以客户订单、发运凭证、销售合同是假的，所用

的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真的。虽然开具发票会多交纳税金，但公司认为

多缴纳一些税金也是值得的。

（三）利用与某些公司的特殊关系制造销售收入。

例如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方，然后再由其子公司将产品从第三方

购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入抵消。该第三方与公司虽

没有法律上的关联关系，但往往与公司存在一定的默契。

（四）对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。

通常，产品发运是确认公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的最直接

的标志之一，但产品发出并不意味着收入能确认。如公司将商品销售给购货方的同时，赋

予其一定的销售退货权，此时，尽管商品已经发出，但与交易相关的经济利益未必能全部

流入公司，只能将估计不能发生退货的部分确认为收入。在实际操作中，往往是公司在与

客户签定的正式销售合同中，不提退货条件等可能意味着风险和报酬尚未转移等事项，而

是将此类事项写进补充协议。利用补充协议，隐瞒风险和报酬尚未转移的事实。

（五）在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入。

一般而言，公司只有让度资产的所有权，才有权索取该项资产价款，也就是说，如果公

司将资产转移给购货方，却依然保留与该资产所有权相联系的继续管理权，则不能确认该

项收入。如出售房屋、土地使用权、股权交易中，如果资产未办理交接过户手续，则相关

收入不能确认。

二、识别作假的主要途径。

（一）管理部门的诚信度及能力分析。

管理部门肩负着建立健全内部控制制度并督促其得到合理有效执行的责任，管理人员的
品行、阅历、经验、能力及其经营管理的观念、方式、风格和对风险的认识与控制方法等

都会影响公司运行的规范性。所以应对管理当局的诚信度和能力进行评价，并应关注管理

层待遇是否与公司业绩挂钩、是否遭受异常压力、关键管理人员尤其是财务人员的稳定等

因素，以从整体上把握公司业绩作假的可能性。

（二）产品生产情况分析。

销售收入与生产能力密切相关，销售收入容易被虚构，但生产能力却难以被篡改。通过

分析公司的生产能力并与行业数据（如产销率）和市场占有率等信息交叉复核，是发现虚

构销售收入的有效手段。在企业考察时应关注主要生产设备是否存在闲置、生产车间是否

存在停产现象、存货是否存在积压等现象，如果这些现象单独或同时存在，报告的经营业

绩与往年相比没有相应下降，则应考虑报表有作假的可能性。

（三）市场销售形势分析。

公司产品适销对路是实现较高利润的前提，应充分关注市场销售形势未得到改善的情况

下的销售增长，并对相关的成本变动趋势进行分析。此外，若公司对某一产品或销售客户

过分依赖，也应作为重点领域予以关注。

（四）存在套换交易。

如果公司向其客户销售产品或提供劳务费的同时，在缺乏正当商业理由的情况下又大量

向客户购买产品或接受劳务，且交易价格显失公允或对等性，则应关注是否存在利用与客

户的套换交易进行收入操纵。

（五）收入主要来自关联销售。

市场实现是检验企业核心竞争力的重要标准。如果公司的主要收入主要来自关联交易，

尽管也能解决其产品的市场实现问题，但这种市场实现不是公司与独立当事人通过价值判

断和讨价还