商誉确认及其初始计量.doc

商誉确认及其初始计量

摘要：企业财并是经济体制改革中的一种重要经济行为。其中企业商誉的会计处理又是一个特殊的问题，并日益成为各方面关注的焦点。本文在参照2006年斯《企业会计准则》和现行会计规范的基础上，从商誉的概念入手，分别就吸收合并和控合并两种合并方式对商誉的确认及其初始计量进行探讨。
关键词：商誉；吸收合并；控股合并
一、商誊的概念
何为商誉?首先，商誉是一项资产，应采用定义资产的方法定义商誉。同时还要揭示商誉的本质特征，据此，商誉定义为：商誉是企业拥有或控制的，能够为企业带来未来超额经济利益的无法具体辨认的资源。
商誉有多种分类方式，其中与企业合并相关的概念是自创商誉和购买商誉。
自创商誉是企业在经营过程中自身创立和积累起来的各种优越条件和无形资源，这些优越条件和无形资源使其能较其他的同类企业取得更高的收益。由于自创商誉的不确定性，与形成自创商誉有关的各种支出在发生时，在会计处理上均作为期间费用处理，如广告费、培训费、开发与研究费等。因而自创商誉只能在交易时结算，不能按传统的会计方法计量和确认。
购买商誉是在企业合并时，对被合并企业潜在的优越条件和无形资源在未来时期获取正常水平以上的超额利润。购买商誉经评估确认。可以按传统的会计方法确认、计量。
我国新颁布的《企业会计准则第20号——企业合并》规定：在非同一控制下的企业合并应采用购买法。企业合并也只有采用购买法才涉及商誉的确认和计量问题。也正因此，笔者探讨的商誉是在非同一控制企业合并下进行的，并就商誉的确认及其初始计量分吸收合并和控股合并两种合并方式进行探讨。
二、商誊的确认及其初始计量
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。本质上看，企业合并是一个企业取得对另一个企业的控制权、吸收另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关的资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。因此。以合并方式为基础，只有在吸收合并、控股合并下才产生商誉确认问题。
740)this.width=740”border=undefined>
740)this.width=740”border=undefined>
(一)吸收合并方式
吸收合并。是指合并方(或购买方，下同)在企业合并中取得被合并方(或被购买方，下同)的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营。在这种合并方式下，台并方获取了被合并方全部资产的控制权，并支付了一定的代价，该代价称为合并成本。一般情况下，当合并成本大于被合并方权益价值即溢价支付时，被合并方股东才愿意接受合并：同样对于合并方企业，当合并后企业权益价值扣除支付成本后仍大干并购前权益价值时才有动力实施合并。因此，商誉本身即是企业合并成本在取得被合并方可辨认资产、负债之间分配后的剩余价值。
应确认的商誉=合并成本一被合并方可辨认净资产公允价值
[例1]2007年6月30日，甲公司向乙公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为5.98元)对乙公司进行吸收合并，并与当日取得乙公司净资产。参与台并企业在2007年6月30日未考虑该项企业合并时，有关资产、负债情况如表1所示(见后)，假定甲和乙公司为非同一控制下的两个子公司。
分析：本例中，由于甲公司和乙公司为非同一控制下的两个子公司，是非同一控制下的企业合并。自2007年6月30日开始，甲公司便能够对乙公司的净资产实施控制。该日即为台并日。甲公司在合并日应确认的商誉=10000000×5.98-54800000=5000000。同时应进行的账务处理为：
借：库存现金等1800000
库存商品等1800000
应收账款8000000
长期股权投资15200000
固定资产22000000
无形资产6000000
商誉5000000
贷：短期借款9000000
应付账款1200000
其他负债1200000
股本10000000
资本公积38400000
(二)控股合并方式
控股合并，是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中，被合并方在企业合并后仍保持独立的法人资格继续经营，合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方应在其账簿及个别财务报表中确认对被合并方的长期股权投资，合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并报表中才确认。根据合并股权比率不同，控股合并又分两种情况：一种是合并100％的股权；另一种是合并少于100％的股权。
1合并100％的股权
在合并100％的股权下，由于合并双方